ДЕРЖАВНА МИТНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

НАКАЗ
Київ

Про затвердження Узагальнюючого податкового роз'яснення щодо вiдповiдальностi платникiв податкiв за несвоєчасну доплату митних платежiв стосовно оформлених у вiльне використання товарiв, за якi сплачуються роялтi, лiцензiйнi платежi чи частина виручки, якi були невiдомi на момент митного оформлення

     З метою забезпечення однозначного розумiння окремих положень податкового законодавства, керуючись пiдпунктом 4.4.2 статтi 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами" вiд 21.12.2000 N 2181-III та вiдповiдно до наказу Державної митної служби України вiд 26.07.2005 N 703 "Про затвердження Порядку надання митними органами роз'яснень окремих положень податкового законодавства" наказую:

     1. Затвердити Узагальнююче податкове роз'яснення щодо вiдповiдальностi платникiв податкiв за несвоєчасну доплату митних платежiв стосовно оформлених у вiльне використання товарiв, за якi сплачуються роялтi, лiцензiйнi платежi чи частина виручки, якi були невiдомi на момент митного оформлення, що додається.

     2. Начальникам митниць проiнформувати суб'єктiв пiдприємницької дiяльностi про вимоги цього наказу шляхом висвiтлення його в мiсцевих засобах масової iнформацiї, у тому числi на наочних iнформацiйних стендах у мiсцях розташування пiдроздiлiв митницi й у пунктах пропуску через митний кордон України.

     3. Контроль за виконанням наказу покласти на першого заступника Голови Державної митної служби України Пiковського I.О.

УЗАГАЛЬНЮЮЧЕ ПОДАТКОВЕ РОЗ'ЯСНЕННЯ
щодо вiдповiдальностi платникiв податкiв за несвоєчасну доплату митних платежiв стосовно оформлених у вiльне використання товарiв, за якi сплачуються роялтi, лiцензiйнi платежi чи частина виручки, якi були невiдомi на момент митного оформлення

     Згiдно з пунктом 4.3 статтi 4 Закону України "Про податок на додану вартiсть" для товарiв, якi iмпортуються на митну територiю України платниками податку, базою оподаткування є договiрна (контрактна) вартiсть таких товарiв, але не менша митної вартостi, зазначеної у ввiзнiй митнiй декларацiї з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комiсiйних та iнших видiв винагород, пов'язаних з iмпортом таких товарiв, плати за використання об'єктiв iнтелектуальної власностi, що належать до таких товарiв, акцизних зборiв, ввiзного мита, а також iнших податкiв, зборiв (обов'язкових платежiв), за винятком податку на додану вартiсть, що включаються у цiну товарiв (робiт, послуг) згiдно з законами України з питань оподаткування.

     Вiдповiдно до частини першої статтi 264 Митного кодексу України заявлена декларантом митна вартiсть товарiв i поданi ним вiдомостi про її визначення повиннi базуватися на об'єктивних, документально пiдтверджених даних, що пiддаються обчисленню.

     Згiдно з частиною другою статтi 267 Кодексу при визначеннi митної вартостi до цiни, що була фактично сплачена або пiдлягає сплатi за оцiнюванi товари, додаються подальшi витрати, якщо вони не включалися до цiни, що була фактично сплачена або пiдлягає сплатi, зокрема:

     - роялтi та лiцензiйнi платежi, якi стосуються оцiнюваних товарiв та якi покупець повинен сплачувати прямо чи опосередковано як умову продажу оцiнюваних товарiв. Зазначенi платежi можуть включати платежi, якi стосуються патентiв, знакiв для товарiв i послуг та авторських прав.

     - вiдповiдна частина виручки вiд будь-якого подальшого перепродажу, передачi чи використання товарiв, що оцiнюються, на митнiй територiї України, яка прямо чи опосередковано йде на користь продавця (далi - частина виручки).

     З урахуванням зазначеного, у разi якщо на момент митного оформлення товарiв платник податкiв має вiдомостi про суми роялтi, лiцензiйних платежiв чи частини виручки, вiн зобов'язаний їх включити до митної вартостi товарiв (бази оподаткування товарiв), яка є основою для обчислення митних платежiв, що пiдлягають сплатi до бюджету.

     При цьому, у разi не включення сум роялтi, лiцензiйних платежiв чи частини виручки на момент митного оформлення товарiв до їх митної вартостi вiдбувається заниження податкових зобов'язань платника податкiв, внаслiдок чого митний орган зобов'язаний визначити, а платник податкiв - сплатити митнi платежi, обчисленi, виходячи з бази оподаткування, у тому числi й з урахуванням суми таких платежiв, та штрафнi санкцiї за порушення правил оподаткування.

     Якщо на момент митного оформлення товару платник податкiв сплачує митнi платежi, якi нараховуються з заявленої митної вартостi товарiв, до якої включенi орiєнтовнi суми роялтi, лiцензiйних платежiв чи частини виручки, то за результатами фактичної сплати роялтi, лiцензiйних платежiв чи частини виручки платник податкiв має право на уточнення митної вартостi товару, й у разi наявностi надмiру сплачених митних платежiв, вони повертаються платнику податкiв у порядку, визначеному законодавством, а якщо сума роялтi, лiцензiйних платежiв чи частини виручки виявляється бiльшою нiж попередньо розрахована, платнику податкiв необхiдно здiйснити заходи щодо доплати сум митних платежiв.

     При цьому, якщо платник податкiв здiйснив доплату сум митних платежiв до дати перерахування суми роялтi, лiцензiйних платежiв чи частини виручки нерезиденту, або до дати вiднесення роялтi, лiцензiйних платежiв чи частини виручки до складу валових витрат, штрафнi санкцiї не нараховуються.

     У той же час, у разi внесення доплати сум митних платежiв пiсля дати перерахування згаданих вище коштiв нерезиденту або пiсля дати вiднесення їх до складу валових витрат, штрафнi санкцiї пiдлягають сплатi у визначеному законодавством порядку.