МIНIСТЕРСТВО ФIНАНСIВ УКРАЇНИ

НАКАЗ

Про затвердження Узагальнюючої податкової консультацiї щодо окремих питань застосування режиму звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть, що був встановлений пунктом 38¹ пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Податкового кодексу України

     Вiдповiдно до пункту 52.6 статтi 52 глави 3 роздiлу II Податкового кодексу України та Порядку надання узагальнюючих податкових консультацiй, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 27 вересня 2017 року N 811, зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 13 жовтня 2017 року за N 1266/31134, наказую:

     1. Затвердити Узагальнюючу податкову консультацiю щодо окремих питань застосування режиму звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть, що був встановлений пунктом 38¹ пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Податкового кодексу України, що додається.

     2. Департаменту податкової полiтики Мiнiстерства фiнансiв України в установленому порядку забезпечити оприлюднення цього наказу на офiцiйному вебсайтi Мiнiстерства фiнансiв України.

     3. Податковi консультацiї застосовувати у частинi, що не суперечить цiй Узагальнюючiй податковiй консультацiї.

     4. Головi Державної податкової служби України довести цей наказ до вiдома вiдповiдних пiдроздiлiв Державної податкової служби України та територiальних органiв Державної податкової служби України.

     5. Контроль за виконанням цього наказу залишаю за собою та покладаю на Голову Державної податкової служби України.

Узагальнююча податкова консультацiя
щодо окремих питань застосування режиму звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть, що був встановлений пунктом 38¹ пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Податкового кодексу України

     Правила формування податкових зобов'язань i податкового кредиту з податку на додану вартiсть, складання податкових накладних / розрахункiв коригування до податкових накладних та їх реєстрацiї в Єдиному реєстрi податкових накладних (далi - ЄРПН) та застосування ставок податку на додану вартiсть встановлено статтями 185, 187, 193, 198 i 201 Податкового кодексу України (далi - Кодекс).

     Вiдповiдно до пункту 185.1 статтi 185 Кодексу об'єктом оподаткування є операцiї платникiв податку з постачання товарiв, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України. При цьому вiдповiдно до пiдпункту 14.1.191 пункту 14.1 статтi 14 Кодексу постачання товарiв - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числi продаж, обмiн чи дарування такого товару, а також постачання товарiв за рiшенням суду.

     Згiдно з пунктом 187.1 статтi 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарiв/послуг вважається дата, яка припадає на податковий перiод, протягом якого вiдбувається будь-яка з подiй, що сталася ранiше:

     а) дата зарахування коштiв вiд покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанкiвському надавачу платiжних послуг як оплата товарiв/послуг, що пiдлягають постачанню, а в разi постачання товарiв/послуг, оплата яких здiйснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарiв/послуг, що пiдлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разi постачання товарiв/послуг за готiвку - дата оприбуткування коштiв у касi платника податку, а в разi вiдсутностi такої - дата iнкасацiї готiвки у банкiвськiй установi, що обслуговує платника податку;

     б) дата вiдвантаження товарiв, а в разi експорту товарiв - дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформлена вiдповiдно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвiдчує факт постачання послуг платником податку.

     Пiдпунктом "в" пункту 193.1 статтi 193 Кодексу встановлено, що за ставкою податку на додану вартiсть 7 вiдсоткiв оподатковуються операцiї з:

     постачання на митнiй територiї України та ввезення на митну територiю України лiкарських засобiв, дозволених для виробництва i застосування в Українi та внесених до Державного реєстру лiкарських засобiв, а також медичних виробiв, якi внесенi до Державного реєстру медичної технiки та виробiв медичного призначення або вiдповiдають вимогам вiдповiдних технiчних регламентiв, що пiдтверджується документом про вiдповiднiсть, та дозволенi для надання на ринку та/або введення в експлуатацiю i застосування в Українi;

     постачання на митнiй територiї України та ввезення на митну територiю України лiкарських засобiв, медичних виробiв та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клiнiчних випробувань, дозвiл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної полiтики у сферi охорони здоров'я.

     Пунктом 198.1 статтi 198 Кодексу встановлено, що до податкового кредиту вiдносяться суми податку, сплаченi/нарахованi у разi здiйснення, зокрема, операцiй з придбання або виготовлення товарiв та послуг.

     Згiдно з пунктом 198.3 статтi 198 Кодексу податковий кредит звiтного перiоду визначається виходячи з договiрної (контрактної) вартостi товарiв/послуг та складається iз сум податкiв, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статтi 193 Кодексу, протягом такого звiтного перiоду.

     Вiдповiдно до пункту 198.5 статтi 198 Кодексу платник податку зобов'язаний нарахувати податковi зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної вiдповiдно до пункту 189.1 статтi 189 цього Кодексу, та скласти не пiзнiше останнього дня звiтного (податкового) перiоду i зареєструвати в ЄРПН у термiни, встановленi цим Кодексом для такої реєстрацiї, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартiсть (для товарiв/послуг, необоротних активiв, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, - у разi якщо пiд час такого придбання або виготовлення суми податку були включенi до складу податкового кредиту), у разi якщо такi товари/послуги, необоротнi активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, у звiльнених вiд оподаткування податком на додану вартiсть операцiях.

     Також вiдповiдно до пункту 199.1 статтi 199 Кодексу, у разi якщо придбанi та/або виготовленi товари/послуги, необоротнi активи частково використовуються в оподатковуваних операцiях, а частково - нi, платник податку зобов'язаний нарахувати податковi зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної вiдповiдно до пункту 189.1 статтi 189 Кодексу, та скласти не пiзнiше останнього дня звiтного (податкового) перiоду i зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку пiд час їх придбання або виготовлення, яка вiдповiдає частцi використання таких товарiв/послуг, необоротних активiв у неоподатковуваних операцiях.

     Вiдповiдно до пункту 38¹ пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу тимчасово, до 31 грудня 2023 року, звiльнялися вiд оподаткування податком на додану вартiсть, зокрема, операцiї з постачання на митнiй територiї України лiкарських засобiв, медичних виробiв та допомiжних засобiв до них, що закуповуються за кошти державного бюджету особою, уповноваженою на здiйснення закупiвель у сферi охорони здоров'я, для виконання програм та здiйснення централiзованих заходiв з охорони здоров'я. При цьому норми пункту 198.5 статтi 198 та статтi 199 Кодексу не застосовувалися.

     Питання

     Чи є пiдстави для нарахування податкових зобов'язань вiдповiдно до пункту 198.5 статтi 198 Кодексу, у разi якщо попередня оплата за кошти державного бюджету була здiйснена до 31.12.2023 особою, уповноваженою на здiйснення закупiвель у сферi охорони здоров'я для виконання програм та здiйснення централiзованих заходiв з охорони здоров'я, та отримана до 31.12.2023 платником податку - постачальником за лiкарськi засоби, медичнi вироби та допомiжнi засоби до них у розмiрi 100 вiдсоткiв вартостi таких товарiв до завершення дiї звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть, яке було встановлено пунктом 38¹ пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу, а операцiї з їх постачання здiйснюються пiсля завершення дiї цього звiльнення?

     Вiдповiдь

     Пiсля завершення дiї тимчасового режиму звiльнення вiд оподаткування, встановленого пунктом 38¹ пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу, операцiї з постачання лiкарських засобiв, медичних виробiв та допомiжних засобiв до них, що звiльнялися вiд оподаткування податком на додану вартiсть, оподатковуються податком на додану вартiсть за загальновстановленими правилами.

     У разi якщо попередня оплата за лiкарськi засоби, медичнi вироби та допомiжнi засоби до них отримана платником податку - постачальником у перiод дiї звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть, яке було встановлено пунктом 38¹ пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу (до 31.12.2023), то така операцiя пiдлягає звiльненню вiд оподаткування податком на додану вартiсть на пiдставi цього пункту Кодексу. На дату такої попередньої оплати платник податку - постачальник повинен скласти податкову накладну без нарахування податку на додану вартiсть (з позначкою "Без ПДВ").

     Тобто операцiї з вiдвантаження таких лiкарських засобiв, медичних виробiв та допомiжних засобiв до них, якi здiйснюватимуться платником податку - постачальником пiсля завершення дiї звiльнення та оплату за якi отримано до 31.12.2023, не оподатковуватимуться податком на додану вартiсть. При цьому якщо для завершення здiйснення таких операцiй вiдбувається придбання товарiв/послуг, зокрема сировини, комплектуючих тощо, або вiдбувається ввезення на митну територiю України таких лiкарських засобiв, медичних виробiв та допомiжних засобiв до них, то за такими товарами/послугами нарахування податкових зобов'язань згiдно з пунктом 198.5 статтi 198 та статтi 199 Кодексу не здiйснюється, оскiльки вiдповiдно до пункту 38¹ пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу до операцiй iз постачання таких товарiв на митнiй територiї України положення пункту 198.5 статтi 198 та статтi 199 Кодексу не застосовувались.