МIНIСТЕРСТВО ДОХОДIВ I ЗБОРIВ УКРАЇНИ
КИЇВСЬКА МIЖРЕГIОНАЛЬНА МИТНИЦЯ МIНДОХОДIВ

     У Київськiй мiжрегiональнiй митницi Мiндоходiв опрацьовано лист ТОВ <...> щодо митного оформлення програмного забезпечення iз звiльненням вiд оподаткування податком на додану вартiсть.

     Вiдповiдно до Узагальнюючої податкової консультацiї щодо особливостей оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з постачання програмної продукцiї, затвердженої наказом Мiнiстерства доходiв i зборiв України вiд 07.10.2013 N 536, згiдно зi статями 40, 41, 42 Митного кодексу України митному контролю пiдлягають усi товари та транспортнi засоби, що перемiщуються через митний кордон України, шляхом перевiрки документiв та вiдомостей, необхiдних для такого контролю.

     В цiлях оподаткування операцiй з перемiщення майна та енергiї через митний кордон України термiн "товари" вживається у значеннi, визначеному Митним кодексом України. При декларуваннi ввезених на митну територiю України товарiв кожен з них класифiкується за окремою, тiльки йому властивою товарною позицiєю, за правилами встановленими Законом України вiд 05.04.2001 N 2371 "Про Митний тариф України".

     Програмний продукт (програмний засiб, програмне забезпечення) не має окремо визначеного коду УКТ ЗЕД та розглядається як результат виконання послуг, який має бути зафiксований на вiдповiдному матерiальному носiї (паперовому, диску для лазерних систем зчитування, флеш-картi, зйомному жорсткому диску тощо) виконавця або замовника, або може бути переданий виконавцем замовнику з використанням мережi Iнтернет електронною поштою або iншими засобами передачi iнформацiї.

     Згiдно з частиною 4 статтi 51 Митного кодексу України пiд час визначення митної вартостi носiїв iнформацiї, якi iмпортуються, що мiстять програмне забезпечення для обладнання з обробки даних, ураховується лише вартiсть носiя iнформацiї за умови видiлення з цiни, що була фактично сплачена або пiдлягає сплатi за оцiнюванi товари, вартостi програмного забезпечення та/або вартостi носiя. Вiдомостi щодо вартостi програмного забезпечення та/або вартостi носiя повиннi базуватися на документально пiдтверджених даних.

     Порядком заповнення митних декларацiй на бланку єдиного адмiнiстративного документа, затвердженим наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 30.05.2012 N 651 передбачено, що при перемiщеннi через митний кордон України товарiв як носiїв результатiв виконаних робiт у графi 31 митної декларацiї пiд номером 1 зазначаються вiдомостi про такi носiї, а також про iнформацiю, що на них розмiщена. У графi 42 митної декларацiї зазначається вартiсть таких носiїв без урахування вартостi iнформацiї, що на них розмiщена. У графi 45 митної декларацiї зазначається митна вартiсть таких носiїв без урахування вартостi iнформацiї, що на них розмiщена.

     Пунктом 26¹ пiдроздiлу 2 роздiлу XX Податкового кодексу України для операцiй з постачання програмної продукцiї тимчасово, з 1 сiчня 2013 року до 1 сiчня 2023 року, запроваджено пiльговий режим оподаткування податком на додану вартiсть, згiдно з яким звiльняються вiд оподаткування цим податком операцiї з постачання програмної продукцiї.

     Для цiлей цього пункту до програмної продукцiї вiдносяться:

     - результат комп'ютерного програмування у виглядi операцiйної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп'ютерної програми (їх компонентiв), а також у виглядi iнтернет-сайтiв та/або онлайн-сервiсiв;

     - криптографiчнi засоби захисту iнформацiї.

     Податковi пiльги з податку на додану вартiсть визначаються виключно за операцiями з постачання товарiв та/або послуг та не надаються окремим суб'єктам господарювання.

     Таким чином, звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть поширюється не на окремих суб'єктiв господарювання, а на операцiї з постачання товарiв/послуг.

     Операцiї, що звiльняються вiд оподаткування податком на додану вартiсть визначенi у статтi 197 Податкового кодексу України.

     Вiдповiдно до пiдпункту 197.4 статтi 197 Податкового кодексу звiльнення вiд оподаткування товарiв, передбачене пунктом 197.1 цiєї статтi, поширюється на операцiї iз ввезення на митну територiю України.

     Постачання програмної продукцiї не зазначено у пiдпунктi 197.1 статтi 197 Податкового кодексу України.