ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Про доповнення листа

     Державна податкова адмiнiстрацiя України у зв'язку з надходженням запитiв вiд платникiв податкiв та податкових органiв щодо оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з надання послуг, що включаються до складу портових зборiв, роз'яснює положення листа Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 31.03.2010 N 6497/7/16-1517.

     Вiдповiдно до пункту 5.16 статтi 5 Закону України "Про податок на додану вартiсть" (далi - Закон) вiд оподаткування податком на додану вартiсть звiльняються операцiї з надання послуг, що включаються до складу портових зборiв згiдно iз законодавством, на користь осiб, якi здiйснюють мiжнароднi перевезення пасажирiв, їхнього багажу, вантажiв та мiжнародних вiдправлень: - вiд пункту перетину державного кордону України до пункту (мiсця) митного оформлення на територiї України при їх прибуттi (отриманнi) на митну територiю України, а також вiд пункту (мiсця) митного оформлення на територiї України до пункту перетину державного кордону України.

     Вiдповiдно до пункту 11 Положення про портовi збори, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 12.10.2000 р. N 1544 (далi - Положення N 1544), на суми портових зборiв нараховується податок на додану вартiсть вiдповiдно до законодавства. Не нараховується податок на додану вартiсть на суми портових зборiв, якi стягуються iз суден у закордонному плаваннi, що:

     - здiйснюють мiжнароднi перевезення пасажирiв, їх багажу, вантажiв та мiжнародних вiдправлень;

     - прямують мiж портами України для здiйснення навантаження/розвантаження з подальшим перетином державного кордону України;

     - прямують транзитом через територiю України без митного оформлення на її територiї.

     Вартiсть послуг, що включається до складу портових зборiв, якi надаються пiд час прямування судна до пункту (мiсця) митного оформлення для навантаження (довантаження) вантажiв (посадки пасажирiв) чи з пункту (мiсця) митного оформлення пiсля вивантаження (часткового вивантаження) вантажiв (висадки пасажирiв) i є невiд'ємною складовою послуг з мiжнародного перевезення вантажу (пасажирiв).

     Згiдно з пунктом 1.19 статтi 1 Закону послуга з мiжнародного перевезення - послуга з перевезення пасажирiв, їхнього багажу, вантажiв та мiжнародних вiдправлень будь-яким транспортним засобом, якщо таке перевезення здiйснюється територiєю двох чи бiльше країн i при цьому пункт вiдправлення або пункт призначення, або той i той знаходяться на територiї України. При цьому з метою оподаткування резидентський статус сторiн договору про такi перевезення не береться до уваги.

     Вiдповiдно до пункту 1.22 статтi 1 Закону суцiльна (неподiльна) послуга з мiжнародного перевезення пасажирiв, багажу, вантажiв та мiжнародних вiдправлень - послуга з перевезення (доставки) пасажирiв, їхнього багажу, вантажiв та мiжнародних вiдправлень вiд пункту вiдправлення (прийняття вантажу або мiжнародного вiдправлення для перевезення) на територiї України до пункту митного оформлення, вiд пункту митного оформлення до пункту призначення (доставки) за межами державного кордону України та/або мiж пунктами за межами митного кордону України, а також вiд пункту вiдправлення (прийняття вантажу або мiжнародного вiдправлення для перевезення) за межами територiї України до пункту митного оформлення у межах державного кордону України, вiд пункту митного оформлення до пункту призначення (доставки) у межах митного кордону України.

     Положенням N 1544 ставки портових зборiв визначенi окремо для суден у закордонному плаваннi i суден у каботажному плаваннi.

     Вiдповiдно до визначень, затверджених наказом Державного комiтету статистики України вiд 11 жовтня 2005 року N 302 (зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 31 жовтня 2005 р. за N 1306/11586) "Про затвердження iнструкцiй щодо заповнення форм державних статистичних спостережень з водного транспорту" каботажнi (внутрiшнi) перевезення - транспортування вантажiв або перевезення пасажирiв у межах Азовсько-Чорноморського басейну без виходу з територiальних вод i в межах водних шляхiв (дiлянок) басейнiв рiк Днiпро, Дунай, Iнгулець та iнших судноплавних рiк, озер, штучних шляхiв без виходу з територiальних вод, оформленi документами на перевезення у внутрiшньому сполученнi. До каботажного (внутрiшнього) належать також перевезення мiж причалами в межах акваторiї порту або сусiднiх портiв (причалiв) незалежно вiд вiдстанi перевезення при належному документальному оформленнi.

     Закордоннi перевезення - перевезення вантажiв або пасажирiв морськими (рiчковими) суднами з причалiв портiв та iнших пiдприємств України в iноземнi порти i навпаки.

     Закордоннi перевезення мiж iноземними портами - перевезення вантажiв або пасажирiв морськими (рiчковими) суднами мiж iноземними портами, оформленi документами на перевезення в закордонному сполученнi.

     При цьому, перевезення вантажiв з портiв (пiдприємств) Чорного й Азовського морiв у порти придунайських країн враховуються таким чином:

     - якщо вантаж проходить без перевалки в портах Iзмаїл, Ренi, Усть-Дунайськ, то зазначенi перевезення враховуються як закордоннi;

     - якщо у портах Iзмаїл, Ренi, Усть-Дунайськ здiйснюється перевалка вантажiв, то вiд портiв Чорноморсько-Азовського басейну до Iзмаїла, Ренi, Усть-Дунайська враховуються як каботажнi; вiд Iзмаїла, Ренi, Усть-Дунайська до кiнцевого iноземного порту враховуються як закордоннi.

     Перевезення вантажiв з портiв (пiдприємств) придунайських країн в українськi порти (пiдприємства) Чорного й Азовського морiв враховуються аналогiчно.

     Враховуючи зазначене, а також особливостi нарахування портових зборiв, послуги, що оплачуються портовими зборами, при визначеннi яких застосовуються ставки для суден у закордонному перевезеннi пасажирiв, їхнього багажу, вантажiв та мiжнародних вiдправлень податком на додану вартiсть не оподатковуються, про що i зазначалося у листi Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 31.03.2010 N 6497/7/16-1517.

     При цьому, Державна податкова адмiнiстрацiя України в черговий раз звертає увагу, що основною умовою застосування пункту 5.16 статтi 5 Закону є наявнiсть у порту чи iншої особи, яка надає послуги, що оплачуються портовими зборами, документiв, якi пiдтверджують здiйснення судном мiжнародних перевезень та знаходження його пiд митним контролем вiдповiдно до законодавства.

     При наданнi аналогiчних послуг суднам, якi здiйснюють каботажнi перевезення пасажирiв, їхнього багажу та вантажiв портовi збори нараховуються за ставками, визначеними для суден у каботажному плаваннi, податок на додану вартiсть до яких нараховується у загальному порядку.