ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

вiд 11.03.2011 р.	N 4894/6/21-0115

Щодо порядку подання та заповнення Декларацiї акцизного податку

     Державна податкова адмiнiстрацiя України розглянула листи редакцiї газети "Все про бухгалтерський облiк" вiд 08.02.2011 N 122, 123, 126, 129, 130, 131 щодо порядку подання та заповнення Декларацiї акцизного податку i повiдомляє.

     1. Щодо порядку подання додаткiв до Декларацiї акцизного податку та Уточнюючої декларацiї акцизного податку

     В залежностi вiд виду пiдакцизних товарiв передбачено декларування податкових зобов'язань у роздiлах А, Б, В та Г Декларацiї акцизного податку, форма якої затверджена наказом ДПА України вiд 24.12.2010 N 1030 "Про затвердження форми Декларацiї акцизного податку, Порядку заповнення та подання Декларацiї акцизного податку" (далi - наказ N 1030), на пiдставi вiдповiдних розрахункiв для обчислення суми податку залежно вiд виду встановлених ставок, розшифровок, перелiкiв податкових векселiв (додатки 1 - 8 до Декларацiї), якi мають бути поданi разом iз Декларацiєю, про що робиться вiдмiтка (ознака подачi, кiлькiсть примiрникiв, кiлькiсть сторiнок). Виходячи з цього, до Декларацiї мають надаватися лише тi роздiли, розрахунки та розшифровки вiдповiдно, до яких платник акцизного податку визначає податковi зобов'язання зi сплати податку.

     При цьому, у випадку якщо загальний код операцiї Декларацiї акцизного податку передбачає зазначення показникiв в розрiзi конкретних операцiй, то розрахунки додаються до загального коду операцiї з пiдакцизними товарами, а не до показникiв зазначених в конкретних операцiях. Наприклад, загальний код операцiї А4 Декларацiї акцизного податку передбачає зазначення суми акцизного податку з iнших операцiй з реалiзацiї (передачi) спирту етилового та iнших спиртових дистилятiв, алкогольних напоїв та пива, в тому числi: операцiй з реалiзацiї (передачi) зазначеної продукцiї з метою власного споживання (А4.1), для промислової переробки (А4.2), реалiзацiї (передачi) своїм працiвникам (А4.3), тобто складається iз суми таких операцiй А4.1, А4.2, А4.3, i в такому випадку вiдповiднi розрахунки за додатками 1 та 3 мають надаватись до загального коду операцiї А4.

     Вiдповiдно до статтi 50 Податкового кодексу України вiд 2 грудня 2010 року N 2755-VI (далi - Кодекс) у разi, якщо у майбутнiх податкових перiодах (з урахуванням строкiв давностi, визначених статтею 102 Кодексу) платник податкiв самостiйно виявляє помилки, що мiстяться у ранiше поданiй ним податковiй декларацiї (крiм митної декларацiї або обмежень, визначених цiєю статтею), вiн зобов'язаний надiслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларацiї за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

     Тому в разi самостiйного виявлення помилки, що мiстяться у ранiше поданiй платником акцизного податку Декларацiї, вiн зобов'язаний надiслати Уточнюючу декларацiю акцизного податку. Про належнiсть такої декларацiї до уточнюючої робиться вiдповiдна вiдмiтка у графi 1 загальної частини Декларацiї акцизного податку. Разом з Уточнюючою декларацiєю обов'язково надається Розрахунок суми акцизного податку, що збiльшують або зменшують податковi зобов'язання внаслiдок виправлення самостiйно виявленої помилки, допущеної в попереднiх звiтних перiодах (додаток 6), що, зокрема, визначає рiзницю мiж ранiше задекларованими податковими зобов'язаннями зi сплати акцизного податку та зобов'язанням зазначеним в Уточнюючiй декларацiї. Така рiзниця заноситься до картки особового рахунку платника. Також до Уточнюючої декларацiї мають додаватись тi роздiли, розрахунки та розшифровки, вiдповiдно до яких платником акцизного податку складається Уточнююча декларацiя.

     2. Щодо порядку заповнення графи "Ознака подачi" Декларацiї акцизного податку

     Вiдповiдно до статтi 16 Кодексу до обов'язкiв платника податкiв, зокрема, належить складення звiтностi, що стосується обчислення i сплати податкiв, зборiв та подання до контролюючих органiв у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларацiй. Вiдповiдальнiсть за порушення порядку заповнення документiв податкової звiтностi несуть, зокрема, юридичнi особи, постiйнi представництва нерезидентiв, якi вiдповiдно до Кодексу визначенi платниками податкiв, а також їх посадовi особи (стаття 47 Кодексу).

     Слiд зазначити, що форма Декларацiї акцизного податку, затверджена наказом N 1030, передбачає для заповнення службовими особами органiв державної податкової служби окремi блоки з службовою iнформацiєю щодо вiдмiтки про одержання органом ДПС декларацiї, вiдмiтки про внесення даних до електронної бази податкової звiтностi, результатiв камеральної перевiрки Декларацiї акцизного податку.

     Виходячи з зазначеного, iнформацiю щодо подачi вiдповiдного додатку до Декларацiї акцизного податку платник повинен самостiйно зазначити в графi "Ознака подачi" такої Декларацiї, шляхом проставлення позначки, наприклад "х".

     3. Щодо заповнення роздiлу Б Декларацiї акцизного податку

     Вiдповiдно до пiдпункту 215.3.2 пункту 215.3 статтi 215 Кодексу на сигарети встановлено одночасно адвалорнi та специфiчнi ставки. При цьому на iншi тютюновi вироби Кодексом встановлено тiльки специфiчну ставку акцизного податку.

     Пунктом 4 роздiлу IV Порядку заповнення та подання Декларацiї акцизного податку, затвердженого наказом N 1030, визначено, що платники акцизного податку з тютюнових виробiв, тютюну та промислових замiнникiв тютюну для декларування своїх податкових зобов'язань заповнюють роздiл Б Декларацiї акцизного податку.

     Сума податкового зобов'язання зi сплати акцизного податку з тютюнових виробiв тютюну та промислових замiнникiв тютюну зазначається в роздiлi Б Декларацiї акцизного податку, виходячи з:

     - Розрахунку суми акцизного податку з пiдакцизних товарiв (продукцiї), на якi встановлено специфiчнi ставки акцизного податку (додаток 1 до Декларацiї акцизного податку);

     - Розрахунку суми акцизного податку з тютюнових виробiв, на якi встановлено специфiчнi та адвалорнi ставки акцизного податку одночасно (додаток 2 до Декларацiї акцизного податку).

     Таким чином, оскiльки статтею 215 Кодексу на сигарети встановлено специфiчнi i адвалорнi ставки акцизного податку одночасно, то сума акцизного податку з сигарет, зазначається в роздiлi Б Декларацiї акцизного податку на пiдставi колонки 17 Розрахунку суми акцизного податку з тютюнових виробiв, на якi встановлено специфiчнi та адвалорнi ставки акцизного податку одночасно (додаток 2 до Декларацiї акцизного податку). Сума податкового зобов'язання з тютюнових виробiв, крiм сигарет, повинна зазначатись в роздiлi Б Декларацiї акцизного податку, виходячи з Розрахунку суми акцизного податку з пiдакцизних товарiв (продукцiї), на якi встановлено лише специфiчнi ставки акцизного податку (додаток 1 до Декларацiї акцизного податку).

     4. Про порядок заповнення роздiлу А Декларацiї акцизного податку виробниками алкогольних напоїв iз додаванням спирту

     Пунктом 3 роздiлу IV Порядку заповнення та подання Декларацiї акцизного податку, затвердженого наказом N 1030, визначено, що платники акцизного податку iз спирту етилового та iнших спиртових дистилятiв, алкогольних напоїв та пива для декларування своїх податкових зобов'язань заповнюють роздiл А Декларацiї акцизного податку.

     Сума податкового зобов'язання зi сплати акцизного податку iз спирту етилового та iнших спиртових дистилятiв, алкогольних напоїв та пива зазначається в роздiлi А Декларацiї акцизного податку, виходячи з:

     - Розрахунку суми акцизного податку з пiдакцизних товарiв (продукцiї), на якi встановлено специфiчнi ставки акцизного податку (додаток 1 до Декларацiї акцизного податку);

     - Розрахунку суми акцизного податку з алкогольних напоїв за специфiчними ставками акцизного податку (додаток 3 до Декларацiї акцизного податку).

     Встановленою формою Розрахунку суми акцизного податку з алкогольних напоїв за специфiчними ставками акцизного податку (додаток 3 до Декларацiї акцизного податку) передбачено обчислення суми податкового зобов'язання з алкогольних напоїв, при виробництвi яких безпосередньо використовується спирт етиловий (наприклад, горiлка, настойки, лiкери, вермути), в тому числi спирт, отриманий виробниками вiдповiдно до норм статтi 225 Кодексу. Сума обчисленого податкового зобов'язання зазначається у вiдповiдних загальних кодах операцiй роздiлу А Декларацiї акцизного податку, виходячи з колонки 16 Розрахунку.

     5. Про порядок вiдображення податкових векселiв, виданих до отримання спирту, для виробництва алкогольних напоїв

     Пунктом 3.9 роздiлу V Порядку заповнення та подання Декларацiї акцизного податку, затвердженого наказом N 1030, передбачено, що у графi 10 Розрахунку суми акцизного податку з алкогольних напоїв за специфiчними ставками акцизного податку (додаток N 3 до Декларацiї акцизного податку) вказується сума акцизного збору за векселями, виданими вiдповiдно до порядку, встановленого у статтi 225 роздiлу VI Кодексу, термiн оплати яких настав у звiтному мiсяцi, незалежно вiд дати видачi векселя, або проставляється сума, попередньо сплачена грошовими коштами без оформлення податкового векселя.

     Таким чином, у графi 10 додатка 3 Декларацiї акцизного податку платник акцизного податку визначає суму податкового зобов'язання за усiма векселями термiн оплати яких настав у звiтному мiсяцi. Ця ж сума зазначається за кодом операцiї А1.1 Декларацiї акцизного податку. Одночасно з Розрахунком до Декларацiї має надаватись Перелiк податкових векселiв, виданих платником податку при отриманнi спирту етилового (додаток N 7), в якому зазначаються векселi за якими термiн оплати настав у звiтному мiсяцi.

     6. Щодо заповнення рядкiв Б12.1 та Б12.2 Декларацiї акцизного податку

     Вiдповiдно до пiдпункту 215.2.2 пункту 215.2 статтi 215 Кодексу на пiдакцизнi товари встановлено такi види ставок: адвалорнi, специфiчнi, адвалорнi та специфiчнi одночасно. При цьому на сигарети встановлено одночасно адвалорнi та специфiчнi ставки акцизного податку.

     Пунктом 221.2 статтi 221 Кодексу встановлено, що при визначенi податкового зобов'язання на сигарети одного найменування сума акцизного податку, обчислена одночасно за встановленими адвалорною та специфiчною ставками акцизного податку, не повинна бути меншою мiнiмального податкового зобов'язання.

     Пунктом 4 роздiлу IV Порядку заповнення та подання Декларацiї акцизного податку, затвердженого наказом N 1030, визначено, що платники акцизного податку з тютюнових виробiв, тютюну та промислових замiнникiв тютюну для декларування своїх податкових зобов'язань заповнюють роздiл Б Декларацiї акцизного податку.

     Сума податкового зобов'язання зi сплати акцизного податку з сигарет зазначається в роздiлi Б Декларацiї акцизного податку, виходячи з Розрахунку суми акцизного податку з тютюнових виробiв, на якi встановлено специфiчнi та адвалорнi ставки акцизного податку одночасно (додаток 2 до Декларацiї акцизного податку).

     У графах 12, 13 та 14 Розрахунку визначаються суми акцизного податку у гривнях, обчисленi окремо за адвалорною ставкою, за специфiчною ставкою, та загальна сума акцизного податку, обчислена за двома ставками одночасно. У графi 16 зазначається мiнiмальне податкове зобов'язання, виходячи з обсягiв реалiзованого або ввезеного товару.

     Вiдповiдно до статтi 8 Бюджетного кодексу України вiд 8 липня 2010 року N 2456 наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 14.01.2011 N 11 затверджено, зокрема, Класифiкацiю доходiв бюджету, в якiй податковi надходження зi сплати акцизного податку з тютюнових виробiв облiковуються за рiзними кодами класифiкацiї доходiв бюджету, а саме:

     • iз вироблених в Українi тютюнових виробiв:

     - за специфiчною ставкою податку - код 14020600;

     - за адвалорною ставкою податку - код 14020700;

     • iз iмпортованих тютюнових виробiв:

     - за специфiчною ставкою податку - код 14030600;

     - за адвалорною ставкою податку - код 14030700.

     Таким чином заповнення рядкiв Б12.1 та Б12.2 Декларацiї акцизного податку здiйснюється вiдповiдно до граф 13 та 12 Розрахунку суми акцизного податку з тютюнових виробiв, на якi встановлено специфiчнi та адвалорнi ставки акцизного податку одночасно (додаток 2 до Декларацiї акцизного податку). При цьому якщо при визначенi податкового зобов'язання на сигарети одного найменування сума акцизного податку, обчислена одночасно за встановленими адвалорною та специфiчною ставками акцизного податку менша мiнiмального податкового зобов'язання, то у рядку Б12.2 Декларацiї акцизного податку зазначається сума податку обрахована як рiзниця мiж мiнiмальним податковим зобов'язанням та сумою акцизу обчислена за специфiчною ставкою податку.