ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ У М. КИЄВI

Про розгляд листа

     Державна податкова адмiнiстрацiя у м. Києвi на виконання завдання Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 17.03.2011 р. N 7466/7/16-1517-26 розглянула вашого листа вiд 25.02.2011 р. N 26 щодо оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з постачання деяких послуг i в межах своїх повноважень повiдомляє.

     Вiдповiдно до п. 185.1 ст. 185 роздiлу V Податкового кодексу України вiд 02.12.2010 р. N 2755-VI (далi - Кодексу) об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть є операцiї платникiв податку з:

     а) постачання товарiв, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до статтi 186 цього Кодексу, у тому числi операцiї з передачi права власностi на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачi об'єкта фiнансового лiзингу в користування лiзингоотримувачу/орендарю;

     б) постачання послуг, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до статтi 186 цього Кодексу.

     У вiдповiдностi iз п. 186.4 ст. 186 Кодексу мiсцем постачання послуг є мiсце реєстрацiї постачальника, крiм операцiй, зазначених у пунктах 186.2 i 186.3 цiєї статтi.

     Згiдно з п. 186.3 ст. 186 Кодексу мiсцем постачання зазначених у цьому пунктi послуг вважається мiсце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разi вiдсутностi такого мiсця - мiсце постiйного чи переважного його проживання.

     До таких послуг належать:

     консультацiйнi, iнжинiринговi, iнженернi, юридичнi (у тому числi адвокатськi), бухгалтерськi, аудиторськi, актуарнi та iншi подiбнi послуги консультацiйного характеру, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацiй з питань iнформатизацiї, надання iнформацiї та iнших послуг у сферi iнформатизацiї, у тому числi з використанням комп'ютерних систем (пп. "в");

     надання персоналу, у тому числi. якщо персонал працює за мiсцем здiйснення дiяльностi покупця (пп. "г").

     Вiдповiдно до пп. 196.1.14 п. 196.1 ст. 196 Кодексу не є об'єктом оподаткування операцiї з постачання послуг, визначених у пп. "в" п. 186.3 ст. 186 цього Кодексу.

     Згiдно ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установленi цим Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання вiдносин, передбачених статтею 1 цього Кодексу.

     Вiдповiдно до пп. 14.1.85 п. 14.1 ст. 14 Кодексу iнжинiринг - надання послуг (виконання робiт) iз складення технiчних завдань, проектних пропозицiй, проведення наукових дослiджень i технiко-економiчних обстежень, виконання iнженерно-розвiдувальних робiт з будiвництва об'єктiв, розроблення технiчної документацiї, проектування та конструкторського опрацювання об'єктiв технiки i технологiї, надання консультацiї та авторського нагляду пiд час монтажних та пусконалагоджувальних робiт, а також надання консультацiй, пов'язаних iз такими послугами (роботами).

     Iншi термiни, що застосовуються у цьому Кодексi i не визначаються ним, використовуються у значеннi, встановленому iншими законами.

     Консультацiйнi послуги - iнтелектуальна, нематерiальна дiяльнiсть, результати якої не є фiзично осяжними, у тому числi аудиторськi, юридичнi, консалтинговi послуги, послуги, пов'язанi з консультуванням, експертизою, оцiнкою, пiдготовкою висновкiв i рекомендацiй, послуги з навчання, пiдготовки спецiалiстiв (Закон України вiд 01.06.2010 р. N 2289-VI "Про здiйснення державних закупiвель").

     З метою правильного визначення коду для послуг, якi надаються вашим пiдприємством, платнику податку слiд звернутися до районного вiддiлу статистики за мiсцем своєї реєстрацiї.

     Таким чином, якщо платник податку надає послуги, визначенi пп. "в" п. 186.3 ст. 186 Кодексу, то такi послуги не є об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть.

     Послуги з розроблення програмного забезпечення, його обслуговування, надання консультацiй щодо використання комп'ютерних програм не є об'єктом оподаткування ПДВ.

     Послуги з установлення та ремонту комп'ютерiв, комп'ютерних мереж, ремонту й обслуговування принтерiв та iншої офiсної технiки та пiдключення до мережi Iнтернет не входять до перелiку послуг, зазначеного у пп. "в" п. 186.3 ст. 186 Кодексу, такi послуги є об'єктом оподаткування ПДВ у загальновстановленому порядку за повною ставкою податку.

     Аналогiчне роз'яснення з даного питання надано фахiвцями ДПА України на сторiнках журналу "Вiсник податкової служби України", N 9, березень 2011 року.

     Оподаткування ПДВ операцiй з постачання послуг, якi перелiченi у пп. "а" - "б", "г" - "ж" п. 186.3 ст. 186 Кодексу, здiйснюється в залежностi вiд мiсця, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разi вiдсутностi такого мiсця - мiсце постiйного чи переважного його проживання, зокрема, до таких послуг належить надання персоналу, у тому числi, якщо персонал працює за мiсцем здiйснення дiяльностi покупця.

     Отже, послуги з надання персоналу, який виконує певнi функцiї, що спецiалiзуються у вiдповiднiй сферi, незалежно вiд виду дiяльностi такого персоналу пiдлягають оподаткуванню податком на додану вартiсть у загальновстановленому порядку за ставкою 20 %, якщо отримувач таких послуг зареєстрований (проживає) на територiї України.

     Аналогiчне роз'яснення з даного питання надано листом ДПА України вiд 01.02.2011 р. N 2548/7/16-1517-26, яке розмiщено на WEB-сайтi ДПА у м. Києвi (www.kyivsta.gov.ua) у рубрицi "Податковi роз'яснення".

     Якщо послуги, якi надаються платником податку, не входять до перелiку послуг, визначених пунктами 186.2 та 186.3 ст. 186 Кодексу, то мiсцем постачання таких послуг є мiсце реєстрацiї постачальника, а тому незалежно вiд того, кому резидент надає такi послуги: резиденту чи нерезиденту, такi операцiї пiдлягають оподаткуванню ПДВ.