ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО

     Сообщаем, что, согласно п. 1.21 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97, доходы с источником их происхождения из Украины - любые доходы, полученные резидентами или нерезидентами от любых видов их деятельности на территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, уплаченных резидентами Украины, доходы от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине, включая подвижной состав транспорта, приписанного к портам, расположенным в Украине, доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного в Украине, доходы, полученные в виде вкладов и премий на страхование и перестрахование рисков на территории Украины, а также доходы страховщиков-резидентов от страхования рисков страхователей-резидентов за пределами Украины, другие доходы от хозяйственной деятельности на таможенной территории Украины или на территориях, находящихся под контролем таможенных служб Украины (в зонах таможенного контроля, на специализированных лицензионных таможенных складах и др.).

     Пунктом 13.1 ст. 13 указанного Закона определено, что лизинговая (арендная) плата, которая уплачивается (начисляется) резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента лизингодателя (арендодателя) считается доходом, полученным нерезидентом с источником его происхождения из Украины.

     Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от ведения хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях), кроме доходов, указанных в п. 13.3 - 13.7, обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и дополнительно выплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15 процентов от суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, которые вступили в силу (п. 13.2 Закона).

     Налогообложение доходов, которые возникают из источников на территории Республики Польша/Украины и которые получают резиденты Украины/Республики Польша, регулируется Конвенцией между Правительством Украины и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении налоговых уклонений.

     Налогообложение доходов в виде арендной платы по договорам оперативной и финансовой аренды осуществляется в соответствии со ст. 12 указанной Конвенции.

     Термин "роялти" при использовании в этой статье означает платежи любого вида, получаемые как возмещение за пользование или за предоставление права пользования любым авторским правом на литературные произведения, произведения искусства или науки (включая кинематографические фильмы, любые фильмы или пленки для радио или телевизионного вещания), любые патенты, торговые марки, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за пользование, или за предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием, или за информацию ("ноу-хау"), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.

     Таким образом, налогообложение доходов в виде арендной платы по договорам оперативной и финансовой аренды регулируется п. 2 ст. 12 указанной Конвенции, то есть указанные доходы должны облагаться налогом в Договорном Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но налог, определяемый таким образом, не может превышать 10 процентов обшей суммы поступлений.

     Нормы международного договора, согласно ст. 1 Конвенции между Правительством Украины и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении налоговых уклонений, применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договорных Государств.

"Бизнес - Бухгалтерия. Право. Налоги. Консультации", N 48, 29 ноября 1999 г.