ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

     Державна податкова адмiнiстрацiя України розглянула лист <...> щодо порядку оподаткування посередницьких послуг, якi надаються нерезидентом <...>, i повiдомляє.

     Вiдповiдно до пiдпункту "б" пункту 185.1 статтi 185 роздiлу V Податкового кодексу України (далi - Кодекс) об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть є операцiї платникiв податку з постачання послуг, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до статтi 186 Кодексу.

     Вiдповiдно до пункту 186.4 статтi 186 роздiлу V Кодексу мiсцем постачання послуг є мiсце реєстрацiї постачальника, крiм операцiй, зазначених у пунктах 186.2 i 186.3 цiєї статтi.

     Враховуючи те, що наданi нерезидентом (агентом) згiдно з агентською угодою послуги, що були зазначенi у зверненнi, не визначенi пунктами 186.2 та 186.3 статтi 186 Податкового кодексу України, то вiдповiдно до пункту 186.4 статтi 186 Податкового кодексу України мiсцем постачання таких послуг є мiсце реєстрацiї нерезидента (агента), тобто за межами митної територiї України.

     Таким чином, об'єкт оподаткування податком на додану вартiсть агентської винагороди нерезидента вiдсутнiй у зв'язку iз постачанням послуг, мiсце постачання яких знаходиться за межами митної територiї України.

     Вiдповiдно до пункту 160.1 статтi 160 роздiлу III Кодексу будь-якi доходи, отриманi нерезидентом iз джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку i за ставками, визначеними цiєю статтею.

     Пiд доходами, отриманими нерезидентом iз джерелом їх походження з України, вiдповiдно до пiдпункту "з" пункту 160.1 статтi 160 роздiлу III Кодексу розумiється, зокрема, брокерська, комiсiйна або агентська винагорода, отримана вiд резидентiв або постiйних представництв iнших нерезидентiв стосовно брокерських, комiсiйних або агентських послуг, наданих нерезидентом або його постiйним представництвом на територiї України на користь резидентiв.

     Враховуючи вищевикладене, вiдсутнi пiдстави оподаткування податком на прибуток пiдприємств агентської винагороди нерезидентом (агентом), вiдповiдно до статтi 160 Податкового кодексу України, оскiльки послуги надаються за межами територiї України, агентська винагорода не є доходом iз джерелом походження з України.

     Вiдповiдно до пiдпункту 139.1.13 пункту 139.1 статтi 139 роздiлу III Кодексу не враховуються при визначеннi оподатковуваного прибутку витрати, понесенi (нарахованi) у звiтному перiодi у зв'язку з придбанням у нерезидента послуг (робiт) з консалтингу, маркетингу, реклами (крiм витрат, здiйснених (нарахованих) на користь постiйних представництв нерезидентiв, якi пiдлягають оподаткуванню згiдно з пунктом 160.8 статтi 160 цього Кодексу) в обсязi, що перевищує 4 вiдсотки доходу (виручки) вiд реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартiсть та акцизного податку) за рiк, що передує звiтному.

     Враховуючи те, що зазначенi у зверненнi послуги наданi нерезидентом (агентом) згiдно з агентською угодою, не визначенi пiдпунктом 139.1.13 пункту 139.1 статтi 139 роздiлу III Кодексу, то вiдповiдно до пiдпункту "в" пункту 138.10.3 статтi 138 роздiлу III Кодексу оплата комiсiйної винагороди торговим агентам (агентської винагороди) включається до витрат на збут, якi включають витрати, пов'язанi з реалiзацiєю товарiв, наданням послуг.

     Таким чином агентська винагорода вiдноситься резидентом (принципалом) до витрат, пов'язаних з реалiзацiєю товарiв.