ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

Про декларування податкових зобов'язань з акцизного податку у зв'язку зi змiною ставок

     Державна податкова служба України у зв'язку з численними запитами з питань дотримання законодавства суб'єктами господарювання при декларуваннi податкових зобов'язань, у зв'язку зi змiною розмiру ставок акцизного податку, повiдомляє наступне.

     З 13.01.2012 набрав чинностi Закон України вiд 22.12.2012 "Про внесення змiн до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податкiв i зборiв" (за N 4235-VI).

     Згiдно iз нормами цього Закону пiдвищуються розмiри ставок акцизного податку на: спирт етиловий та iншi спиртовi дистиляти, алкогольнi напої, пиво тютюновi вироби, тютюн та промисловi замiнники тютюну; нафтопродукти, скраплений газ, автомобiлi легковi та iншi моторнi транспортнi засоби, призначенi головним чином для перевезення людей (крiм моторних транспортних засобiв, зазначених у товарнiй позицiї згiдно з Українською класифiкацiєю товарiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi 8702), включаючи вантажопасажирськi автомобiлi-фургони та гоночнi автомобiлi; кузови для автомобiлiв, зазначених у товарнiй позицiї згiдно УКТЗЕД 8703; мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допомiжним мотором, з колясками або без них; причепи та напiвпричепи для тимчасового проживання у кемпiнгах, типу причiпних будиночкiв.

     Зазначаємо, що збiльшення розмiру ставок акцизного податку на спирт етиловий та iншi спиртовi дистиляти, алкогольнi напої набирають чинностi з 1 числа третього мiсяця, що настає за мiсяцем, в якому опублiковано цей Закон, тобто з 01.04.2012.

     Вiдповiдно до статтi 223 Податкового кодексу України (далi - Кодекс) базовий податковий перiод для сплати податку вiдповiдає календарному мiсяцю. Платник податку з пiдакцизних товарiв (продукцiї), вироблених на митнiй територiї України, та iмпортер алкогольних напоїв та тютюнових виробiв подає щомiсяця не пiзнiше 20 числа наступного перiоду органу державної податкової служби за мiсцем реєстрацiї декларацiю акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 цього Кодексу. Форма Декларацiї з акцизного податку затверджена наказом ДПА України вiд 24.12.2010 N 1030.

     Вiдповiдно до пункту 217.1 статтi 217 Кодексу суми податку, що пiдлягають сплатi, з пiдакцизних товарiв (продукцiї), вироблених на митнiй територiї України, визначаються платником податку самостiйно, виходячи з об'єктiв оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку, що дiють на дату виникнення податкових зобов'язань.

     Згiдно iз п. 213.1 ст. 213 Кодексу об'єктами оподаткування акцизним податком є, зокрема, операцiї з реалiзацiї вироблених в Українi пiдакцизних товарiв (продукцiї).

     Датою виникнення податкових зобов'язань щодо пiдакцизних товарiв (продукцiї), вироблених на митнiй територiї України, є дата їх реалiзацiї особою, яка їх виробляє, незалежно вiд цiлей i напрямiв подальшого використання таких товарiв (продукцiї), крiм випадкiв, зазначених у статтях 225 та 229 цього Кодексу (п. 216.1 ст. 216 Кодексу).

     Вiдповiдно до порядку обчислення податку з товарiв, якi ввозяться на митну територiю України, передбаченого статтею 218 Кодексу, суми податку з товарiв (продукцiї), якi ввозяться на митну територiю України, що пiдлягають сплатi, визначаються платниками податку самостiйно, виходячи з об'єктiв оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку (п. 218.1 Кодексу).

     При цьому п. 218.2 ст. 218 Кодексу встановлено, що податок iз пiдакцизних товарiв (продукцiї), що ввозяться на митну територiю України, обчислюється у нацiональнiй валютi за офiцiйним курсом гривнi до iноземної валюти, встановленим Нацiональним банком України на дату подання митному органу митної декларацiї до митного оформлення.

     Датою виникнення податкових зобов'язань у разi ввезення пiдакцизних товарiв (продукцiї) на митну територiю України є дата подання митному органу митної декларацiї для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов'язання митним органом у визначених законодавством випадках (п. 216.4 ст. 216 Кодексу).

     Вiдповiдно до Порядку складання Декларацiї з акцизного податку платник податку подає органу державної податкової служби за мiсцем реєстрацiї декларацiю, роздiли, що складаються платником залежно вiд виду пiдакцизних товарiв, виходячи з даних у вiдповiдних додатках до Декларацiї, що використовуються для обчислення сум акцизного податку.

     Таким чином, за сiчень 2012 року у таких додатках обчислення суми акцизного податку здiйснюється окремими рядками, а саме - за ставками, якi дiяли по 12.01.2012 (включно) та за ставками, якi застосовуються з 13.01.2012.

     Стосовно декларування податкових зобов'язань з акцизного податку з обсягiв реалiзацiї вироблених на митнiй територiї України (ввезених на митну територiю України) алкогольних напоїв, обчислення та декларування податкових зобов'язань з цих пiдакцизних товарiв здiйснюється iз урахуванням розмiру ставок, дiючих, починаючи з 1 квiтня 2012 року. При цьому, з алкогольних напоїв для виробництва яких використовується спирт етиловий, визначення податкових зобов'язань здiйснюється iз урахуванням таких особливостей.

     Вiдповiдно до п. 225.1 статтi 225 "Особливостi оподаткування алкогольних напоїв" суб'єкт господарювання зобов'язаний сплатити податок або подати органу державної податкової служби за своїм мiсцезнаходженням до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольнi напої (крiм виноматерiалiв), податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов'язання такого платника у строк до 90 календарних днiв, починаючи з дня видачi податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цiєї продукцiї.

     Отже, пiсля пiдвищення розмiру ставок при реалiзацiї виробниками лiкеро-горiлчаної продукцiї залишкiв готової спиртовмiсної продукцiї та продукцiї, виробленої iз залишкiв спирту, спиртової сумiшi, якi утворилися до змiн розмiру ставок, акцизний податок обчислюється, виходячи з обсягiв реалiзацiї такої продукцiї та ставок акцизного податку, дiючих на момент реалiзацiї, оскiльки в момент отримання спирту в актi (постанова КМУ вiд 27.12.2010 N 1260) зазначалося сума податку за ставками, що дiяли на момент отримання спирту, а готова продукцiя буде реалiзовуватись в перiод дiї пiдвищених ставок.

     Податковi зобов'язання вiдображають у додатку 3 до Декларацiї наступним чином:

     у графi 7 Розрахунку суми акцизного податку з алкогольних напоїв за специфiчними ставками акцизного податку "Оподатковуваний оборот, усього" вказується оподатковуваний оборот у лiтрах (гр. 6 х гр. 5);

     у графi 9 "Ставки акцизного податку (у гривнях за 1 л 100 - вiдсоткового спирту)" проставляється ставка акцизного податку в гривнях, яка дiє згiдно iз Кодексом для обчислення акцизного податку на одиницю вимiру продукцiї, тобто пiдвищена ставка.

     Тобто з графи 1 по графу 9 цього Розрахунку декларуються оподатковуванi обороти, якi фактично вiдбулися у звiтному перiодi iз урахуванням дiючих у цей перiод ставок акцизного податку.

     Окремими рядками граф 1 - 8 Розрахунку зазначається оподатковуваний оборот з реалiзацiї алкогольної продукцiї, виготовленої зi спирту, отриманого до 1 квiтня 2012 року, оскiльки у перiод дiї пiдвищених ставок акцизного податку можуть вiдбуватися операцiї з реалiзацiї алкогольної продукцiї, для виробництва якої використовувався спирт етиловий, отриманий як в умовах дiї попередньої, так i нової ставки податку. При цьому, у графi 9 данi не зазначаються. У рядку 12 зазначається сума акцизного податку, яка розраховується у зв'язку iз змiною ставок акцизного податку.

     Керiвникам Державних податкових адмiнiстрацiй в Автономнiй Республiцi Крим, областях, мiстах Києвi та Севастополi довести зазначене роз'яснення до вiдома пiдпорядкованих органiв державної податкової служби та платникiв податкiв та забезпечити його врахування при проведеннi камеральних перевiрок податкової звiтностi.