ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

вiд 01.03.2012 р.	N 6125/7/12-1017

 

Державним податковим службам в Автономнiй Республiцi Крим, областях, мiстах Києвi i Севастополi

Щодо iнформацiйних довiдок

     У зв'язку з прийняттям постанови Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 07.12.2011 р. N 1301 "Про внесення змiн до порядку залучення, використання та монiторингу мiжнародної технiчної допомоги" Мiнiстерство економiчного розвитку i торгiвлi України розробило та надiслало до ДПС України двi iнформацiйнi довiдки:

     1) про деякi питання щодо звiльнення вiд сплати податку на додану вартiсть операцiй iз закупiвлi товарiв, робiт та послуг на митнiй територiї України у рамках проектiв мiжнародної технiчної допомоги вiдповiдно до мiжнародних договорiв України;

     2) про деякi питання оподаткування виконавцiв робiт, послуг на митнiй територiї України, якi виконуються за рахунок мiжнародної технiчної допомоги, що надається на безоплатнiй та безповоротнiй основi на перiод пiдготовки до зняття i зняття енергоблокiв Чорнобильської АЕС з експлуатацiї та перетворення об'єкта "Укриття" на екологiчно безпечну систему, або за рахунок коштiв, якi передбачаються в державному бюджетi як внесок України до Чорнобильського фонду "Укриття".

     Державна податкова служба України надсилає зазначенi iнформацiйнi довiдки до вiдома та врахування в роботi

     Додаток: на 5 арк.

Заступник Голови

А. П. Iгнатов

 

Додаток

Iнформацiйна довiдка
про деякi питання щодо звiльнення вiд сплати податку на додану вартiсть операцiй iз закупiвлi товарiв, робiт та послуг на митнiй територiї України у рамках проектiв мiжнародної технiчної допомоги вiдповiдно до мiжнародних договорiв України

     З метою реалiзацiї постанови Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 15.02.2002 N 153 "Про створення єдиної системи залучення, використання та монiторингу мiжнародної технiчної допомоги" iнформуємо про деякi питання щодо звiльнення вiд сплати податку на додану вартiсть (ПДВ) операцiй iз закупiвлi товарiв, робiт та послуг на митнiй територiї України у рамках проектiв мiжнародної технiчної допомоги¹ вiдповiдно до мiжнародних договорiв України.

____________
     ¹ Цей лист не визначає особливостi застосування законодавства з питань пiльгового оподаткування виконавцiв робiт, послуг на митнiй територiї України, якi виконуються за рахунок мiжнародної технiчної допомоги вiдповiдно до положень Рамкової угоди мiж Україною та Європейським Банком Реконструкцiї та Розвитку стосовно дiяльностi Чорнобильського Фонду "Укриття" в Українi та Угоди про грант (Проект ядерної безпеки Чорнобильської АЕС) мiж Європейським банком реконструкцiї та розвитку, Урядом України i Чорнобильською АЕС.

     1. Реалiзацiя права на податковi пiльги, передбаченi законодавством та мiжнародними договорами України, здiйснюється на пiдставi:

     • реєстрацiйної картки проекту (програми) мiжнародної технiчної допомоги (МТД), що видається Мiнекономрозвитку та

     • плану закупiвлi товарiв, робiт i послуг, що придбаваються за кошти МТД в рамках проекту (програми) МТД, засвiдченого донором або виконавцем та погодженого бенефiцiаром, який подається до Мiнекономрозвитку (далi - план закупiвлi).

     2. У реєстрацiйнiй картцi проекту (програми) МТД робиться запис, який мiстить:

     1) посилання на статтю мiжнародного договору України щодо передбачених пiльг;

     2) пiдтвердження наявностi плану закупiвлi;

     3) зазначення адреси офiцiйного сайту Мiнекономрозвитку, за якою розмiщено такий план закупiвлi та перелiк органiзацiй-виконавцiв², якi заявили право на податковi пiльги.

____________
     ² або реципiєнтом проектiв, донором яких визначено Європейський Союз, якi фiнансуються в рамках Європейського iнструменту сусiдства та партнерства (ЄIСП), Iнструменту спiвробiтництва заради розвитку, Європейського iнструменту демократiї та прав людини (див. реєстрацiйну картку проекту (програми) МТД).

     У разi якщо у реєстрацiйнiй картцi проекту (програми) МТД буде зроблено такий запис, це означатиме, що в рамках проекту (програми) МТД донором заявлено право на отримання податкових пiльг, передбачених податковим законодавством України. Таким чином, в рамках такого проекту (програми) МТД товари, роботи та послуги, що закуповуються виконавцем проекту² за рахунок МТД, вiдвантажуються (виконуються, постачаються) без сплати ПДВ.

     Неподання плану закупiвлi за проектом розглядатиметься як вiдсутнiсть необхiдностi в реалiзацiї донором права на податковi пiльги при реалiзацiї такого проекту мiжнародної технiчної допомоги, про що у реєстрацiйнiй картцi цього проекту буде зроблено вiдповiдну вiдмiтку.

     У разi якщо у реєстрацiйнiй картцi проекту (програми) МТД буде зроблено одну з нижчезгаданих вiдмiток про те, що:

     1) податковi пiльги за операцiями, якi здiйснюються на митнiй територiї України, мiжнародним договором не передбаченi

     або

     2) план закупiвлi не подано (необхiднiсть в реалiзацiї права на податковi пiльги не заявлено),

     це означатиме, що в рамках проекту (програми) МТД податковi пiльги вiдсутнi або донором не заявлено необхiднiсть в реалiзацiї права на податковi пiльги. Таким чином, в рамках такого проекту товари, роботи та послуги, що закуповуються виконавцем проекту² за рахунок МТД, вiдвантажуються (виконуються, постачаються) зi сплатою ПДВ.

     3. У разi вiдвантаження (виконання, постачання) товарiв, робiт та послуг без сплати ПДВ платник податку (продавець) у Декларацiї про ПДВ, оформленiй згiдно з додатком N 6 до наказу Мiнфiну вiд 25.11.2011 N 1492 "Про затвердження форм та Порядку заповнення i подання податкової звiтностi з податку на додану вартiсть", зазначає пiдставу для звiльнення, зокрема номер реєстрацiйної картки проекту, в рамках якого здiйснено закупiвлю товарiв, робiт, послуг та назву вiдповiдного мiжнародного договору.

     Платник податку (продавець) зберiгає у справi:

     I. копiю реєстрацiйної картки проекту, в рамках якого здiйснено закупiвлю товарiв, робiт, послуг, засвiдченої печаткою донора або виконавця проекту²;

     II. копiю плану закупiвлi, засвiдченої печаткою донора або виконавця проекту²;

     III. копiю контракту на постачання товарiв, виконання робiт та надання послуг, засвiдченої пiдписом та печаткою виконавця проекту² (у контрактi зазначається, що закупiвля товарiв, робiт i послуг здiйснюється коштом проекту мiжнародної технiчної допомоги та вiдповiдає категорiї (типу) товарiв, робiт i послуг, зазначених у планi закупiвлi).

 

Додаток

IНФОРМАЦIЙНА ДОВIДКА
про деякi питання оподаткування виконавцiв робiт, послуг на митнiй територiї України, якi виконуються за рахунок мiжнародної технiчної допомоги, що надається на безоплатнiй та безповоротнiй основi на перiод пiдготовки до зняття i зняття енергоблокiв Чорнобильської АЕС з експлуатацiї та перетворення об'єкта "Укриття" на екологiчно безпечну систему, або за рахунок коштiв, якi передбачаються в державному бюджетi як внесок України до Чорнобильського фонду "Укриття"

     З метою реалiзацiї постанови Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 15.02.2002 N 153 "Про створення єдиної системи залучення, використання та монiторингу мiжнародної технiчної допомоги" (далi - Порядок) довiдково iнформуємо про деякi питання оподаткування виконавцiв робiт, послуг на митнiй територiї України, якi виконуються за рахунок мiжнародної технiчної допомоги, що надається на безоплатнiй та безповоротнiй основi на перiод пiдготовки до зняття i зняття з експлуатацiї енергоблокiв Чорнобильської АЕС та перетворення об'єкта "Укриття" на екологiчно безпечну систему або за рахунок коштiв, якi передбачаються в державному бюджетi як внесок України до Чорнобильського фонду "Укриття" для реалiзацiї мiжнародної програми - Плану здiйснення заходiв на об'єктi "Укриття" вiдповiдно до положень Рамкової угоди мiж Україною та Європейським Банком Реконструкцiї та Розвитку стосовно дiяльностi Чорнобильського Фонду "Укриття" в Українi та Угоди про грант (Проект ядерної безпеки Чорнобильської АЕС) мiж Європейським банком реконструкцiї та розвитку, Урядом України i Чорнобильською АЕС.

     1. Реалiзацiя права на податковi пiльги, передбаченi законодавством та мiжнародними договорами України, здiйснюється на пiдставi:

     • реєстрацiйної картки проекту (програми) мiжнародної технiчної допомоги (МТД), що видається Мiнекономрозвитку;

     • плану закупiвлi товарiв, робiт i послуг, що придбаваються за кошти МТД в рамках проекту (програми) МТД, засвiдченого донором або виконавцем та погодженого бенефiцiаром, який подається до Мiнекономрозвитку (далi - план закупiвлi).

     2. У реєстрацiйнiй картцi проекту (програми) МТД у рядку "Iншi вiдомостi, що стосуються проекту (програми)" робиться запис, який мiстить:

     1) посилання на статтю мiжнародного договору та/або закону України щодо передбачених законодавством пiльг;

     2) пiдтвердження наявностi плану закупiвлi iз зазначенням адреси офiцiйного сайту Мiнекономрозвитку, за якою розмiщено такий план закупiвлi;

     3) iнформацiю щодо наявностi контракту на постачання товарiв / виконання робiт / надання послуг мiж виконавцем проекту (програми) МТД та компанiєю-нерезидентом або iнформацiю про перемогу такої компанiї в тендерi (iнформацiя вноситься на запит (подання) реципiєнта пiд час реєстрацiї/перереєстрацiї проекту в установленому порядку).

     Зазначення у реєстрацiйнiй картцi проекту (програми) МТД такого запису свiдчитиме про те, що в рамках проекту (програми) МТД донором заявлено право на отримання податкових пiльг, передбачених податковим законодавством України, а саме те, що постачання товарiв / виконання робiт / надання послуг, що закуповуються за рахунок МТД, здiйснюється за нульовою ставкою ПДВ та/або звiльняються вiд оподаткування податком на прибуток пiдприємств.

     Неподання плану закупiвлi за проектом (програми) МТД розглядатиметься як вiдсутнiсть необхiдностi в реалiзацiї донором права на податковi пiльги, передбаченi мiжнародними договорами України при реалiзацiї такого проекту мiжнародної технiчної допомоги, про що у реєстрацiйнiй картцi цього проекту буде зроблено вiдповiдну вiдмiтку. У разi якщо у реєстрацiйнiй картцi проекту (програми) МТД буде зроблено одну з вiдмiток про те, що:

     1) податковi пiльги мiжнародним договором не передбаченi;

     2) податковi пiльги за операцiями, якi здiйснюються на митнiй територiї України, мiжнародним договором не передбаченi;

     3) план закупiвлi не подавався,

     це означатиме, що в рамках проекту (програми) МТД податковi пiльги або вiдсутнi, або донором не заявлено право на їх отримання. Таким чином, в рамках такого проекту товари, роботи та послуги, що закуповуються за рахунок МТД, вiдвантажуються (виконуються, постачаються) без оподаткування ПДВ за нульовою ставкою та/або звiльнення вiд оподаткування податком на прибуток пiдприємств.

     3. Вiдповiдно до статтi 211 Податкового кодексу України на перiод виконання робiт з пiдготовки до зняття i зняття енергоблокiв Чорнобильської АЕС з експлуатацiї та перетворення об'єкта "Укриття" на екологiчно безпечну систему, якi виконуються за рахунок коштiв мiжнародної технiчної допомоги, що надається на безоплатнiй та безповоротнiй основi, або за рахунок коштiв, якi передбачаються в Державному бюджетi України як внесок України до Чорнобильського фонду "Укриття" для виконання мiжнародної програми - Плану здiйснення заходiв на об'єктi "Укриття" вiдповiдно до положень Рамкової угоди мiж Україною та Європейським Банком Реконструкцiї та Розвитку щодо дiяльностi Чорнобильського Фонду "Укриття" в Українi та Угоди про грант (Проект ядерної безпеки Чорнобильської АЕС) мiж Європейським банком реконструкцiї та розвитку, Урядом України i Чорнобильською атомною електростанцiєю:

     звiльняються вiд оподаткування операцiї з iмпорту товарiв (сировини, матерiалiв, устаткування та обладнання);

     оподатковуються за нульовою ставкою операцiї з постачання товарiв (сировини, матерiалiв, устаткування та обладнання), виконання робiт та постачання послуг на митнiй територiї України, що здiйснюються в рамках мiжнародної технiчної допомоги. Суми податку, сплаченi платником податку - виконавцем робiт, послуг за контрактом, укладеним з особою-нерезидентом, яка уклала контракт з реципiєнтом, вiдшкодовуються з бюджету протягом мiсяця, що настає пiсля мiсяця, в якому подається податкова декларацiя, за умови наявностi належним чином оформлених документiв та пiдтвердження їх матерiалами документальної перевiрки.

     Пунктом 154.4 статтi 154 Податкового кодексу України передбачено, що звiльняється вiд оподаткування прибуток пiдприємств, отриманий за рахунок мiжнародної технiчної допомоги або за рахунок коштiв, якi передбачаються в державному бюджетi як внесок України до Чорнобильського фонду "Укриття" для реалiзацiї мiжнародної програми - Плану здiйснення заходiв на об'єктi "Укриття" вiдповiдно до положень Рамкової угоди мiж Україною та Європейським банком реконструкцiї та розвитку, для подальшої експлуатацiї, пiдготовки до зняття i зняття енергоблокiв Чорнобильської АЕС з експлуатацiї, перетворення об'єкта "Укриття" на екологiчно безпечну систему та забезпечення соцiального захисту персоналу Чорнобильської АЕС.

     У разi порушення вимог щодо цiльового використання вивiльнених вiд оподаткування коштiв платник податку зобов'язаний збiльшити податковi зобов'язання з цього податку за результатами податкового перiоду, на який припадає таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану вiдповiдно до цього Кодексу.

     4. Товари, роботи та послуги, що пiдлягають пiльговому оподаткуванню, вiдвантажуються (виконуються, постачаються) платником податку (продавцем) у разi пред'явлення покупцем² таких документiв:

     копiї реєстрацiйної картки проекту, в рамках якого здiйснено закупiвлю товарiв, робiт, послуг, засвiдченої печаткою ДСП "ЧАЕС";

     засвiдченої печаткою ДСП "ЧАЕС" копiї плану закупiвлi або засвiдченого ним витягу з плану закупiвлi, що мiстить категорiю (тип) товарiв, робiт i послуг, за якою (яким) здiйснюється конкретна закупiвля;

     засвiдченої пiдписом та печаткою ДСП "ЧАЕС" копiї контракту з продавцем на постачання товарiв, виконання робiт та надання послуг. У контрактi зазначається, що закупiвля товарiв, робiт i послуг здiйснюється коштом проекту мiжнародної технiчної допомоги. Товари, роботи i послуги, що придбаваються в рамках контракту мають вiдповiдати категорiї (типу) товарiв, робiт i послуг, зазначених у планi закупiвлi.

     При цьому вищезазначенi документи залишаються у платника податку як пiдстава для оподаткування ПДВ за нульовою ставкою та/або звiльнення вiд оподаткування.

     5. Для оформлення податкової звiтностi щодо операцiй з постачання товарiв (сировини, матерiалiв, устаткування та обладнання), виконання робiт та надання послуг, що пiдлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою, платники податкiв визначають податковi зобов'язання з ПДВ за нульовою ставкою за такими операцiями i виписують податкову накладну щодо застосування нульової ставки в порядку, встановленому законодавством. У податковiй накладнiй вказується пiдстава для звiльнення вiдповiдно до наказу Мiнфiну вiд 01.11.2011 N 1379 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної", зареєстрованого в Мiн'юстi вiд 22.11.2012 за N 1333/20071.

     Платники податкiв ведуть облiк операцiй, що оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою. У термiни, передбаченi законодавством, платники податкiв подають до органу державної податкової служби за мiсцем реєстрацiї податкову декларацiю з ПДВ, у якiй у вiдповiдних роздiлах зазначаються операцiї, що оподатковуються за нульовою ставкою.

     6. Платники податкiв, що мають право на звiльнення вiд оподаткування, ведуть окремий податковий облiк звiльненого вiд оподаткування прибутку. Суми прибутку, звiльненого вiд оподаткування, указують у декларацiї з податку на прибуток за формою, визначеною законодавством.

____________
     ² покупець - ДСП "ЧАЕС"; особа-нерезидент, яка уклала контракт з ДСП "ЧАЕС"; особа-резидент, яка уклала контракт з ДСП "ЧАЕС", особа-нерезидент, яка уклала контракт з виконавцем проекту.