МIНIСТЕРСТВО ДОХОДIВ I ЗБОРIВ УКРАЇНИ

Про взяття на облiк

     Мiнiстерство доходiв i зборiв України розглянуло запит <...> щодо необхiдностi взяття на облiк вiдокремлених пiдроздiлiв громадської органiзацiї в територiальних органах Мiндоходiв, подання ними податкової звiтностi та повiдомляє таке.

     Вiдкриття юридичною особою фiлiй (вiддiлень), представництв без створення юридичної особи не потребує їх державної реєстрацiї. Вiдомостi про вiдокремленi пiдроздiли юридичної особи залучаються до її реєстрацiйної справи та включаються до Єдиного державного реєстру в порядку, визначеному Законом (стаття 95 Цивiльного кодексу).

     Згiдно зi статтею 63 Податкового кодексу України (далi - Податковий кодекс) облiк платникiв податкiв ведеться з метою створення умов для здiйснення контролюючими органами контролю за правильнiстю нарахування, своєчаснiстю i повнотою сплати податкiв, нарахованих фiнансових санкцiй, дотримання податкового та iншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи Мiндоходiв.

     Взяттю на облiк або реєстрацiї в органах Мiндоходiв пiдлягають всi платники податкiв.

     Платники податкiв пiдлягають реєстрацiї або взяттю на облiк в органах Мiндоходiв за мiсцезнаходженням юридичних осiб, вiдокремлених пiдроздiлiв юридичних осiб, мiсцем проживання особи (основне мiсце облiку), а також за мiсцем розташування (реєстрацiї) їх пiдроздiлiв, рухомого та нерухомого майна, об'єктiв оподаткування або об'єктiв, якi пов'язанi з оподаткуванням або через якi провадиться дiяльнiсть (неосновне мiсце облiку), - пункт 63.3 статтi 63 Податкового кодексу.

     Взяття на облiк в органах Мiндоходiв юридичних осiб, їх вiдокремлених пiдроздiлiв, а також самозайнятих осiб здiйснюється незалежно вiд наявностi обов'язку щодо сплати того або iншого податку та збору.

     Вiдповiдно до норм статтi 64 Податкового кодексу взяття на облiк за основним мiсцем облiку юридичних осiб та їх вiдокремлених пiдроздiлiв як платникiв податкiв та зборiв в органах Мiндоходiв здiйснюється на пiдставi вiдомостей з реєстрацiйної картки, наданих державним реєстратором згiдно iз Законом, не пiзнiше наступного робочого дня з дня отримання зазначених вiдомостей органами Мiндоходiв. Данi про взяття на облiк юридичних осiб та їх вiдокремлених пiдроздiлiв як платникiв податкiв i зборiв в органах Мiндоходiв передаються до Єдиного державного реєстру юридичних осiб та фiзичних осiб - пiдприємцiв (далi - ЄДР) у день взяття на облiк юридичної особи та вiдокремленого пiдроздiлу юридичної особи.

     Взяття на облiк юридичних осiб та їх вiдокремлених пiдроздiлiв як платникiв податкiв i зборiв в органах Мiндоходiв пiдтверджується випискою з ЄДР, яка надсилається (видається) цим юридичним особам та вiдокремленим пiдроздiлам юридичних осiб у порядку, встановленому Законом.

     Отже, пiсля внесення до ЄДР вiдомостей про вiдокремлений пiдроздiл громадської органiзацiї зазначений пiдроздiл буде взятий на облiк у вiдповiдному органi Мiндоходiв за мiсцезнаходженням вiдокремленого пiдроздiлу за принципом "єдиного вiкна". Данi про постановку на облiк як платника податкiв будуть зазначенi у виписцi iз ЄДР щодо вiдокремленого пiдроздiлу.

     Особливостi облiку платникiв податкiв за окремими податками, а також окремих категорiй платникiв податкiв установлюються вiдповiдними роздiлами Податкового кодексу.

     Зокрема, пунктом 157.14 статтi 157 Податкового кодексу визначено, що центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування державної фiнансової полiтики, встановлює порядок облiку i подання податкової звiтностi про використання коштiв неприбуткових органiзацiй (визначених у пiдпунктi "є" пункту 157.1 цiєї статтi в частинi облiку i подання податкової звiтностi за доходами, що пiдлягають оподаткуванню).

     Порядок подання звiтностi та форми податкового звiту про використання коштiв неприбуткових установ та органiзацiй затверджено наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 31.01.2011 N 56, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 14.02.2011 за N 192/18930.

     Цей Порядок застосовується установами та органiзацiями, якi визначено пiдпунктом 14.1.121 пункту 14.1 статтi 14 роздiлу I Податкового кодексу та включено органами Мiндоходiв до Реєстру неприбуткових установ та органiзацiй, ведення якого передбачено пунктом 157.12 статтi 157 роздiлу III Податкового кодексу, з присвоєнням вiдповiдної ознаки неприбутковостi.

     Податковий звiт про використання коштiв неприбуткових установ та органiзацiй (далi - Податковий звiт) складається за формою, затвердженою наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 31.01.2011 N 56, та подається неприбутковою установою, органiзацiєю, їх вiдокремленими пiдроздiлами (далi - неприбуткова органiзацiя) за кожний звiтний (податковий) перiод.

     Оригiнал Податкового звiту подається до органу Мiндоходiв, в якому перебуває на облiку неприбуткова органiзацiя.

     Неприбутковi органiзацiї мають право не пiзнiше нiж за десять днiв до закiнчення граничного строку подання Податкового звiту надiслати його на адресу вiдповiдного органу Мiндоходiв поштою з повiдомленням про вручення та з описом вкладення.

     Щодо податку з доходiв фiзичних осiб, питання подання розрахунку регулюється Порядком заповнення та подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платникiв податку, та сум утриманого з них податку (далi - Податковий розрахунок за ф. 1ДФ), затвердженим наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 24.12.2010 N 1020, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 13.01.2011 за N 46/18784 (далi - Порядок).

     Дiя Порядку поширюється на податкових агентiв, а саме: юридичних осiб (їх фiлiї, вiддiлення, iншi вiдокремленi пiдроздiли), самозайнятих осiб, представництва нерезидентiв - юридичних осiб, якi незалежно вiд органiзацiйно-правового статусу та способу оподаткування iншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовiй або негрошовiй формi) нараховують (виплачують, надають) доходи фiзичнiй особi та/або зобов'язанi нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений роздiлом IV Податкового кодексу, до бюджету вiд iменi та за рахунок фiзичної особи з доходiв, що виплачуються такiй особi.

     Зокрема в роздiлi II Порядку зазначено, що Податковий розрахунок подається незалежно вiд того, виплачує чи не виплачує доходи платникам податку податковий агент протягом звiтного перiоду.

     Податковий розрахунок за ф. 1ДФ подається до органу Мiндоходiв за мiсцезнаходженням податкового агента - юридичної особи або її вiдокремлених пiдроздiлiв чи до органу Мiндоходiв за податковою адресою фiзичної особи - податкового агента.

     У разi якщо вiдокремлений пiдроздiл юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати i сплачувати податок до бюджету, Податковий розрахунок за ф. 1ДФ у виглядi окремої порцiї за такий пiдроздiл подає юридична особа до органу Мiндоходiв за своїм мiсцезнаходженням та надсилає копiю такого розрахунку до органу Мiндоходiв за мiсцезнаходженням такого вiдокремленого пiдроздiлу.

     Щодо порядку сплати (перерахування) податку до бюджету, то вiдповiдно до статтi 168 Податкового кодексу податок, утриманий з доходiв резидентiв, пiдлягає зарахуванню до бюджету згiдно з нормами Бюджетного кодексу України.

     Згiдно з пiдпунктом 168.4.3 пункту 168.4 статтi 168 Податкового кодексу суми податку на доходи, нарахованi вiдокремленим пiдроздiлом на користь фiзичних осiб, за звiтний перiод перераховуються до мiсцевого бюджету за мiсцезнаходженням такого вiдокремленого пiдроздiлу.

     У разi якщо вiдокремлений пiдроздiл не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фiзичних осiб, за такий вiдокремлений пiдроздiл усi обов'язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працiвникам вiдокремленого пiдроздiлу, перераховується до мiсцевого бюджету за мiсцезнаходженням такого вiдокремленого пiдроздiлу.

     Водночас зазначаємо, що вiдповiдальнiсть за своєчасне та повне перерахування сум податку до вiдповiдного бюджету несе юридична особа або її вiдокремлений пiдроздiл, що нараховує (виплачує) оподатковуваний дохiд (пiдпункт 168.4.7 пункту 168.4 статтi 168 Податкового кодексу).

     Пiдсумовуючи викладене, повiдомляємо, що вiдокремлений пiдроздiл повинен перебувати на облiку в органi Мiндоходiв та надавати звiтнiсть вiдповiдно до вимог чинного законодавства.

     У разi якщо обов'язки податкового агента виконує юридична особа, вона повинна перебувати на облiку в органi Мiндоходiв за мiсцезнаходженням вiдокремленого пiдроздiлу як платник податкiв за неосновним мiсцем облiку, а вiдокремлений пiдроздiл у цьому випадку перебуває на облiку з ознакою того, що обов'язки податкового агента виконує головне пiдприємство.