МIНIСТЕРСТВО ДОХОДIВ I ЗБОРIВ УКРАЇНИ

Щодо обкладення ПДВ iмпорту програмної продукцiї та її постачання на територiї України

     Мiнiстерство доходiв i зборiв України розглянуло лист ТОВ <...> щодо оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з постачання програмної продукцiї вiд нерезидента резиденту на митну територiю України та постачання в подальшому такої програмної продукцiї на територiї України, при умовi, що така програмна продукцiя передається каналами мережi Iнтернет, та повiдомляє наступне.

     Щодо операцiй з постачання програмної продукцiї на митнiй територiї України

     Пунктом 26¹ пiдроздiлу 2 роздiлу XX Податкового кодексу України (далi - ПКУ) для операцiй з постачання програмної продукцiї, тимчасово, з 1 сiчня 2013 року до 1 сiчня 2023 року, запроваджено пiльговий режим оподаткування податком на додану вартiсть, згiдно з яким звiльняються вiд оподаткування цим податком операцiї з постачання програмної продукцiї.

     Для цiлей цього пункту до програмної продукцiї вiдносяться:

     • результат комп'ютерного програмування у виглядi операцiйної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп'ютерної програми (їх компонентiв), а також у виглядi iнтернет-сайтiв та/або онлайн-сервiсiв;

     • криптографiчнi засоби захисту iнформацiї.

     При цьому режим звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть застосовується до операцiй з постачання програмної продукцiї незалежно вiд того, чи постачається така продукцiя на матерiальних носiях, чи передається покупцевi iншим шляхом, в т. ч. i з використанням мережi Iнтернет, електронною поштою, або iншими засобами передачi iнформацiї.

     Таким чином, ТОВ <...> до операцiй з постачання програмної продукцiї iншому покупцевi на територiї України, в т. ч. i з використанням мережi Iнтернет, застосовує режим звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть вiдповiдно до пункту 26¹ пiдроздiлу 2 роздiлу XX Кодексу.

     Щодо постачання програмної продукцiї вiд нерезидента резиденту на митну територiю України

     Вiдповiдно до статей 40, 41, 42 Митного кодексу України (далi - МКУ) митному контролю пiдлягають усi товари та транспортнi засоби, що перемiщуються через митний кордон України, шляхом перевiрки документiв та вiдомостей, необхiдних для такого контролю.

     Пiдпункт 14.1.244 пункту 14.1 статтi 14 ПКУ визначає поняття "товари" як матерiальнi та нематерiальнi активи.

     В цiлях оподаткування операцiй з перемiщення майна та енергiї через митний кордон України термiн "товари" вживається у значеннi, визначеному МКУ, до якого вiдноситься будь-яке рухоме майно (у тому числi валютнi цiнностi, культурнi цiнностi), електрична, теплова та iншi види енергiї, а також транспортнi засоби, за винятком транспортних засобiв, що використовуються виключно для перевезень пасажирiв i товарiв через митний кордон України (пункт 39 статтi 1 МКУ).

     При декларуваннi ввезених на митну територiю України товарiв кожен з них класифiкується за окремою, тiльки йому властивою, товарною позицiєю, за правилами, встановленими Законом України вiд 5 квiтня 2001 року N 2371-III "Про Митний тариф України" <...>.

     Програмний продукт (програмний засiб, програмне забезпечення) не має окремо визначеного коду УКТЗЕД та розглядається як результат виконання послуг, який має бути зафiксований на вiдповiдному матерiальному носiї (диску для лазерних систем зчитування, флеш-картi, зйомному жорсткому диску тощо) виконавця або замовника, або може бути переданий виконавцем замовнику з використанням мережi Iнтернет електронною поштою або iншими засобами передачi iнформацiї.

     Враховуючи зазначене, операцiї з постачання програмної продукцiї вiд нерезидента резиденту України не пiдлягають митному контролю та не оподатковуються податком на додану вартiсть.