МIНIСТЕРСТВО ДОХОДIВ I ЗБОРIВ УКРАЇНИ

Щодо порядку оформлення декларацiї з ПДВ iнвестором у рамках договору про розподiл продукцiї

     Мiнiстерство доходiв i зборiв України розглянуло лист Представництва <...> щодо порядку заповнення iнвестором (оператором) податкової декларацiї з ПДВ в рамках виконання Угоди про розподiл продукцiї <...> (далi - Угода) i повiдомляє.

     Вiдповiдно до пiдпункту 14.1.83 пункту 14.1 статтi 14 Податкового кодексу України (далi - Кодекс) термiн "iнвестор" для цiлей оподаткування вiдповiдно до роздiлу XVIII цього Кодексу "Особливостi оподаткування платникiв податкiв в умовах дiї угоди про розподiл продукцiї" вживається у значеннi, наведеному в Законi України "Про угоди про розподiл продукцiї".

     При укладаннi багатосторонньої угоди iнвесторами визначається оператор угоди (далi - iнвестор (оператор)), на якого покладаються функцiї, передбаченi Законом України "Про угоди про розподiл продукцiї", у тому числi ведення облiку i сплати податкових зобов'язань за угодою.

     Особливостi оподаткування податком на додану вартiсть дiяльностi платникiв податкiв в умовах дiї угоди про розподiл продукцiї визначено статтею 337 Кодексу.

     Вiдповiдно до пункту 337.1 статтi 337 Кодексу операцiї з постачання на митнiй територiї України компенсацiйної та/або прибуткової продукцiї, набутої iнвестором (оператором) у власнiсть внаслiдок її розподiлу за угодою про розподiл продукцiї, та прибуткової продукцiї, належної державi i переданої iнвестору (оператору) для подальшого продажу, оподатковуються ПДВ у загальному порядку, визначеному роздiлом V Кодексу.

     При цьому податок на додану вартiсть не справляється (пункт 337.2 статтi 337 Кодексу):

     • при ввезеннi на митну територiю України товарiв та iнших матерiальних цiнностей, призначених для використання в рамках виконання угоди про розподiл продукцiї;

     • при отриманнi iнвестором послуг, призначених для виконання угоди про розподiл продукцiї, якi постачаються нерезидентом на митнiй територiї України.

     Операцiї з вивезення за межi митної територiї України товарiв та iнших матерiальних цiнностей, якi ранiше були придбанi iнвестором на митнiй територiї України для виконання угоди, оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою (пункт 337.2 статтi 337 Кодексу).

     Iнвестор (оператор) за багатосторонньою угодою про розподiл продукцiї має право на включення до складу податкового кредиту сум податку, що сплаченi (нарахованi) будь-яким iнвестором за угодою, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарiв/послуг, основних засобiв, придбання яких здiйснено вiдповiдно до програм i планiв, затверджених у порядку, визначеному угодами про розподiл продукцiї. Такi суми податку включаються iнвестором (оператором) до складу податкового кредиту на пiдставi податкових накладних, виданих постачальником iнвестору угоди про розподiл продукцiї (пункт 337.4 статтi 337 Кодексу).

     При вiд'ємному значеннi суми податку на додану вартiсть, розрахованої вiдповiдно до Кодексу, така сума пiдлягає вiдшкодуванню iнвестору (оператору) в порядку та строки, передбаченi угодою про розподiл продукцiї, затвердженою Кабiнетом Мiнiстрiв України. При цьому iнвестор (оператор) має право на автоматичне бюджетне вiдшкодування такої суми в повному обсязi.

     Порядок заповнення i подання податкової звiтностi з податку на додану вартiсть затверджений наказом Мiнiстерства фiнансiв України "Про затвердження форм та Порядку заповнення i подання податкової звiтностi з податку на додану вартiсть" вiд 25.11.2011 р. N 1492 (далi - Порядок N 1492).

     Платник податку - iнвестор (оператор), який веде окремий податковий облiк, пов'язаний з виконанням угоди про розподiл продукцiї, подає податкову звiтнiсть за результатами такої дiяльностi з вiдмiткою "Угода про розподiл продукцiї вiд ____________ N _____" та вказує назву Угоди (пункт 14 Порядку N 1492) (далi - податкова декларацiя).

     Операцiї з постачання на митнiй територiї України компенсацiйної та/або прибуткової продукцiї, набутої iнвестором (оператором) у власнiсть внаслiдок її розподiлу за угодою про розподiл продукцiї, та прибуткової продукцiї, належної державi i переданої iнвестору (оператору) для подальшого продажу, вiдображаються в графi 1 роздiлу 1 податкової декларацiї.

     В разi якщо iнвестор (оператор) отримує на митнiй територiї України вiд нерезидента послуги, якi призначенi для виконання угоди про розподiл продукцiї, то в податковiй декларацiї за звiтний перiод, в якому такi послуги були отриманi, обсяг наданих послуг iнвестору вiдображається ним в колонцi А графи 7 роздiлу I, при цьому колонка "Б" не заповнюється.

     В наступному звiтному перiодi обсяг таких послуг переноситься iнвестором в колонку А графи 12.4 роздiлу II податкової декларацiї, при цьому колонка "Б" також не заповнюється.

     Операцiї з придбання (виготовлення, будiвництва, спорудження, створення) з податком на додану вартiсть на митнiй територiї України товарiв/послуг та необоротних активiв з метою їх використання виключно у межах угоди про розподiл продукцiї вiдображаються у рядку 10.1 роздiлу II податкової декларацiї.

     Операцiї з ввезення товарiв на митну територiю України, пiд час яких податок на додану вартiсть не справлявся, призначених для виконання угоди про розподiл продукцiї, вiдображаються в графi 12.3 роздiлу II податкової декларацiї.

     Стосовно порядку вiдображення в податковiй декларацiї сум бюджетного вiдшкодування за угодою про розподiл продукцiї слiд зазначити наступне.

     Вiдповiдно до статтi 28 Угоди вiдшкодуванню з бюджету пiдлягає сума вiд'ємного значення податку на додану вартiсть, визначена iнвестором (оператором) в податковiй декларацiї за звiтний перiод. Вiд'ємне значення суми податку на додану вартiсть, розрахованої вiдповiдно до вимог Кодексу та вiдображеної в рядку 19 податкової декларацiї з податку на додану вартiсть звiтного перiоду, переноситься до рядкiв 20.2 та 21.1 податкової декларацiї з податку на додану вартiсть цього самого звiтного (податкового) перiоду. При цьому iнвестором (оператором) в обов'язковому порядку подаються додатки 3 "Розрахунок суми бюджетного вiдшкодування (Д3)" та 4 "Заява про повернення суми бюджетного вiдшкодування (Д4)" до податкової декларацiї, затвердженi Порядком N 1492, в якому визначається сума ПДВ, що пiдлягає бюджетному вiдшкодуванню, яка переноситься до рядка 23 податкової декларацiї за поточний звiтний перiод.

     У разi постачання платником податку iнвестору Угоди, який не є оператором Угоди, товарiв/послуг, основних засобiв вiдповiдно до програм i планiв, затверджених у порядку, визначеному Угодою, в податковiй накладнiй у рядку "Особа (платник податку) - покупець" зазначається найменування двох учасникiв Угоди: iнвестора (оператора) Угоди та iнвестора, який здiйснює придбання.

     В рядках податкової накладної "Iндивiдуальний податковий номер покупця", "Мiсцезнаходження (податкова адреса) покупця", "Номер телефону" та "Номер свiдоцтва про реєстрацiю платника податку на додану вартiсть (покупця)" зазначаються вiдповiдно iндивiдуальний податковий номер, мiсцезнаходження (податкова адреса), номер телефону та номер свiдоцтва про реєстрацiю платника податку на додану вартiсть iнвестора (оператора) Угоди.

     Вiдображення податкових накладних, отриманих чи виданих в рамках виконання угоди про розподiл продукцiї, у реєстрi отриманих та виданих податкових накладних вiдбувається у загальновстановленому порядку.