МIНIСТЕРСТВО ДОХОДIВ I ЗБОРIВ УКРАЇНИ

Щодо звiльнення вiд ПДВ постачання (iмпорту) паперу та картону для утилiзацiї

     Мiнiстерство доходiв i зборiв України розглянуло звернення Українського виробничо-екологiчного об'єднання по заготiвлi та використанню вторинних матерiальних ресурсiв "УКРВТОРМА" <...> щодо звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть операцiї iз постачання, у тому числi операцiї з iмпорту паперу та картону для утилiзацiї (макулатури та вiдходiв) та повiдомляє наступне.

     Вiдповiдно до абзацу 1 пункту 23 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Податкового кодексу України (далi - Кодексу) тимчасово до 1 сiчня 2015 року вiд оподаткування податком на додану вартiсть звiльняються, зокрема, операцiї з постачання, у тому числi операцiї з iмпорту паперу та картону для утилiзацiї (макулатури та вiдходiв) товарної позицiї 4707 згiдно з УКТЗЕД.

     Звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть, визначенi пунктом 23 пiдроздiлу 2 роздiлу XX, поширюється також i на операцiї з вивезення в митному режимi експорту товарiв, зазначених у цьому пунктi.

     Згiдно iз Законом України вiд 19.09.2013 р. N 584 "Про Митний тариф України" (далi - Митний тариф) до товарної групи 4707 "Папiр та картон для утилiзацiї (макулатура та вiдходи)" вiдносяться:

     • невибiленi крафт-папiр або картон чи гофрованi гатунки паперу або картону (4707 10 00 00);

     • iнший папiр або картон, одержанi головним чином з вибiленої целюлози, не забарвленi в масi (4707 20 00 00);

     • папiр або картон, одержанi головним чином з механiчної деревної маси, до складу якого включаються старi та непроданi примiрники газет i журналiв, телефоннi довiдники, брошури та рекламнi видання, а також iншi (4707 30 10 00 та 4707 30 90 00);

     • iншi несортованi та вiдсортованi вiдходи та макулатура (4707 90 10 00 та 4707 90 90 00).

     Пунктом 1 Основних правил iнтерпретацiї УКТЗЕД, якi визначенi Митним тарифом, зазначено, що назви роздiлiв, груп i пiдгруп наводяться лише для зручностi користування УКТЗЕД; для юридичних цiлей класифiкацiя товарiв в УКТЗЕД здiйснюється виходячи з назв товарних позицiй i вiдповiдних примiток до роздiлiв чи груп i, якщо цими назвами не передбачено iншого, вiдповiдно до таких правил.

     Таким чином, при здiйсненнi операцiй з постачання товарiв для цiлей оподаткування податком на додану вартiсть з метою класифiкацiї товарiв (в разi необхiдностi) застосовуються не назва товарної позицiї (наприклад 4707), а конкретний код товару (наприклад 4707 30 10 00), який входить до такої товарної позицiї.

     При цьому згiдно iз Класифiкатором вiдходiв ДК 005-96, затвердженим наказом Держстандарту України вiд 29.02.96 р. N 89, макулатура є одним iз рiзновидiв вiдходiв.

     Разом з цим повiдомляємо, що вiдносини, пов'язанi з утворенням, збиранням i заготiвлею, сортуванням, перевезенням, зберiганням, обробленням (переробленням), утилiзацiєю, видаленням, знешкодженням та захороненням вiдходiв, що утворюються в Українi, перевозяться через її територiю, вивозяться з неї, а також з перевезенням, обробленням та утилiзацiєю вiдходiв, що ввозяться в Україну як вторинна сировина, регулюються Законом України вiд 05.03.98 р. N 187/98-ВР "Про вiдходи" (далi - Закон N 187/98).

     Так, статтею 1 Закону N 187/98 визначено, що збирання, зберiгання, оброблення та перевезення вiдходiв здiйснюється, зокрема, з метою утилiзацiї вiдходiв. Пiд утилiзацiєю вiдходiв розумiється використання вiдходiв як вторинних матерiальних чи енергетичних ресурсiв.

     Враховуючи вищевикладене, звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть поширюється на операцiї з постачання, утому числi операцiї з iмпорту та експорту паперу та картону, якi включенi до товарної позицiї 4707 за вiдповiдними кодами УКТЗЕД, на всiх етапах постачання таких товарiв платниками податку на додану вартiсть.

     Щодо вiдображення в податковiй звiтностi з податку на додану вартiсть операцiй з постачання паперу та картону, якi включенi до товарної позицiї 4707, слiд зазначити, що порядок заповнення i подання податкової звiтностi з податку на додану вартiсть затверджено наказом Мiнiстерства доходiв i зборiв України вiд 13.11.2013 р. N 678, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 11.12.2013 р. за N 2094/24626 (далi - Порядок N 678).

     Так, згiдно iз положеннями Порядку N 678 операцiї з постачання товарiв, що звiльненi вiд оподаткування податком на додану вартiсть, вiдображаються у рядку 5 податкової декларацiї з податку на додану вартiсть.

     При цьому до податкової декларацiї з податку на додану вартiсть обов'язково додається додаток Д5, в якому заповнюються данi рядка "Операцiї, якi звiльненнi вiд оподаткування" роздiлу I "Податковi зобов'язання", та додаток Д6, в якому заповнюється таблиця 3, де вiдображається загальний обсяг пiльгових операцiй в розрiзi контрагентiв - платникiв податку на додану вартiсть, здiйснених в рамках окремої статтi Кодексу за звiтний перiод, та загальною сумою вiдображається обсяг пiльгових операцiй, без вiдповiдного розшифрування в розрiзi контрагентiв, здiйснених з неплатниками податку на додану вартiсть.

     З приводу складання податкової накладної при здiйсненнi операцiй з постачання паперу та картону, якi включенi до товарної позицiї 4707 за вiдповiдними кодами УКТЗЕД, повiдомляємо, що форму та Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 01.11.2011 р. N 1379, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 22.11.2011 р. за N 1333/20071 (далi - Порядок N 1379).

     Платник податку на додану вартiсть при здiйсненнi операцiй з постачання товарiв, звiльнених вiд оподаткування податком на додану вартiсть, в тому числi операцiй з постачання паперу та картону, якi включенi до товарної позицiї 4707 за вiдповiдними кодами УКТЗЕД, складає окрему податкову накладну за такими операцiями.

     Пунктом 12 Порядку N 1379 визначено, що до роздiлу I податкової накладної вносяться данi у розрiзi номенклатури постачання товарiв/послуг, а саме:

     • у графу 3 - номенклатура товарiв/послуг продавця;

     • у графу 4 - код товару згiдно з УКТЗЕД. Графа 4 заповнюється у разi постачання пiдакцизних товарiв та товарiв, ввезених на митну територiю України на всiх етапах постачання таких товарiв/послуг.

     Таким чином, при здiйсненнi платником податку на додану вартiсть операцiй з постачання паперу та картону, що ввезенi на митну територiю України та включенi до товарної позицiї 4707 за вiдповiдними кодами УКТЗЕД, на всiх етапах постачання таких товарiв у податкових накладних зазначається код вiдповiдної товарної позицiї, наприклад, 4707 30 10 00.

     При цьому у податковiй накладнiй, складенiй за операцiями з постачання паперу та картону, якi включенi до товарної позицiї 4707 за вiдповiдними кодами УКТЗЕД, у роздiлi III та графi 11 робиться помiтка "Без ПДВ" з обов'язковим посиланням на абзац 1 пункту 23 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Кодексу.

     Додатково iнформуємо, що наказом Мiнiстерства доходiв i зборiв вiд 14.01.2014 р. N 10 затверджено форму податкової накладної та Порядок її заповнення. Зазначений наказ зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 30.01.2014 р. за N 185/24962 та набере чинностi з першого числi мiсяця, наступного за мiсяцем його офiцiйного опублiкування, з одночасною втратою чинностi Порядку N 1379.

     Також повiдомляємо, що пунктом 198.5 статтi 198 Кодексу визначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податковi зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної вiдповiдно до пункту 189.1 статтi 189 Кодексу, за товарами/послугами, необоротними активами, пiд час придбання або виготовлення яких суми податку були включенi до складу податкового кредиту, у разi якщо такi товари/послуги, необоротнi активи починають використовуватися, зокрема, в звiльнених вiд оподаткування податком на додану вартiсть операцiях вiдповiдно до статтi 197, пiдроздiлу 2 роздiлу XX Кодексу.

     Отже, якщо платник податку до 01.01.2014 р. за операцiями з придбання паперу та картону, якi включенi до товарної позицiї 4707 за вiдповiдними кодами УКТЗЕД, скористався правом на податковий кредит, то при їх постачаннi пiсля 01.01.2014 р. такий платник зобов'язаний здiйснити нарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартiсть за такими операцiями.