МIНIСТЕРСТВО ДОХОДIВ I ЗБОРIВ УКРАЇНИ

     Мiнiстерство доходiв i зборiв України розглянуло звернення ТОВ <...> щодо необхiдностi перерозподiлу податкового кредиту з податку на додану вартiсть при здiйсненнi операцiї з постачання, у тому числi операцiї з iмпорту паперу та картону для утилiзацiї (макулатури та вiдходiв) товарної позицiї 4707 згiдно з УКТ ЗЕД, яке надiйшло вiд Комiтету Верховної Ради України з питань податкової та митної полiтики листом вiд 05.03.2014 р. N 04-30/10-61, та повiдомляє.

     Вiдповiдно до абзацу першого пункту 23 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Податкового кодексу України (далi - Кодекс), тимчасово, до 1 сiчня 2015 року, вiд оподаткування податком на додану вартiсть звiльняються, зокрема, операцiї з постачання, у тому числi операцiї з iмпорту паперу та картону для утилiзацiї (макулатури та вiдходiв) товарної позицiї 4707 згiдно з УКТ ЗЕД.

     При цьому звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть поширюється також на операцiї з вивезення у митному режимi експорту товарiв, зазначених у пунктi 23 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Кодексу (абзац другий пункту 23 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Кодексу).

     Згiдно з пiдпунктом "б" пункту 198.5 статтi 198 Кодексу платник податку зобов'язаний нарахувати податковi зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної у пунктi 189.1 статтi 189 Кодексу, за товарами/послугами, необоротними активами, пiд час придбання або виготовлення яких суми податку були включенi до складу податкового кредиту, у разi якщо такi товари/послуги, необоротнi активи починають використовуватися в операцiях, звiльнених вiд оподаткування вiдповiдно до Кодексу, мiжнародних договорiв (угод) (крiм випадкiв проведення операцiй, передбачених пiдпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статтi 197 Кодексу).

     З метою застосування цього пункту податковi зобов'язання та податковий кредит з ПДВ визначаються на дату початку фактичного використання товарiв/послуг, необоротних активiв, визначену в первинних документах, складених вiдповiдно до Закону України вiд 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Українi".

     Враховуючи викладене, якщо до 01.01.2014 р. ТОВ було сформовано податковий кредит з ПДВ у зв'язку з придбанням (виготовленням) паперу та картону для утилiзацiї (макулатури та вiдходiв) товарної позицiї 4707 згiдно з УКТ ЗЕД, який постачається пiсля 01.01.2014 р., коригування сум податкового кредиту таким платником податку не провадиться, а здiйснюється нарахування податкових зобов'язань з ПДВ на дату такого постачання.

     При цьому, у разi якщо придбанi та/або виготовленi товари/послуги, необоротнi активи частково використовуються в оподатковуваних операцiях, а частково - нi, до сум податку, якi платник має право вiднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку пiд час їх придбання або виготовлення, яка вiдповiдає частцi використання таких товарiв/послуг, необоротних активiв в оподатковуваних операцiях (пункт 199.1 статтi 199 Кодексу).

     Частка використання товарiв/послуг, необоротних активiв в оподатковуваних операцiях визначається вiдповiдно до пункту 199.2 та пункту 199.3 статтi 199 Кодексу.

     Тобто, у разi якщо у платника податку до 01.01.2014 р. були вiдсутнi неоподатковуванi операцiї, а такi неоподатковуванi операцiї почали здiйснюватися з 01.01.2014 р., розрахунок частки використання товарiв/послуг та/або необоротних активiв в оподатковуваних операцiях здiйснюється за обсягами постачання першого звiтного податкового перiоду, в якому задекларованi оподатковуванi i неоподатковуванi операцiї, та вiдображається в додатку Д7 до податкової декларацiї з ПДВ, який подається разом з декларацiєю за такий перший звiтний перiод i застосовується протягом поточного календарного року.

     В останньому звiтному (податковому) перiодi календарного року (у податковiй декларацiї з ПДВ за звiтний податковий перiод грудень (IV квартал) календарного року) здiйснюється розрахунок частки використання товарiв/послуг та/або необоротних активiв в оподатковуваних операцiях за пiдсумками фактичних обсягiв оподатковуваних i неоподатковуваних операцiй, здiйснених протягом такого року, шляхом заповнення таблицi 1 додатка Д7 до податкової декларацiї з ПДВ.

     Визначений розмiр частки використовується для перерахунку сум податку на додану вартiсть, якi пiдлягають включенню до складу податкового кредиту у календарному роцi, та в наступному календарному роцi при придбаннi та/або виготовленнi товарiв/послуг, необоротних активiв, якi частково використовуються в оподатковуваних операцiях, а частково - нi.