ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
вiд 20.01.2015 р. | N 1519/7/99-99-19-03-03-17 |
---|
Головним управлiнням ДФС в областях, м. Києвi, Мiжрегiональному головному управлiнню ДФС - Центральному офiсу з обслуговування великих платникiв |
Про забезпечення сплати акцизного податку з
роздрiбного продажу
З 1 сiчня 2015 року вiдповiдно до Закону України вiд 28 грудня 2014 року N 71-VIII "Про внесення змiн до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актiв України щодо податкової реформи" (далi - Закон N 71) запроваджено акцизний податок з роздрiбного продажу пiдакцизних товарiв (пиво, алкогольнi напої, тютюновi вироби, нафтопродукти та iнше паливо) та одночасно скасовано збiр на розвиток виноградарства, садiвництва та хмелярства.
Щодо платникiв податку та їх реєстрацiї контролюючими органами
Платниками цього податку є суб'єкти роздрiбної торгiвлi, якi реалiзують безпосередньо громадянам та iншим кiнцевим споживачам для їх особистого некомерцiйного використання незалежно вiд форми розрахункiв, у тому числi на розлив у ресторанах, кафе, барах, iнших суб'єктах господарювання громадського харчування такi пiдакцизнi товари: пиво, алкогольнi напої, тютюновi вироби, тютюн та промисловi замiнники тютюну, товари, зазначенi у пiдпунктi 215.3.4 пункту 215.3 статтi 215 Податкового кодексу України (далi - Кодекс), зокрема нафтопродукти, насамперед бензин та дизельне пальне, паливо моторне альтернативне, бiодизель, скраплений газ тощо (пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14, пп. 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).
Вiдповiдно до пп. 212.3.11 п. 213.1 ст. 213 Кодексу платниками податку є особи - суб'єкти господарювання роздрiбної торгiвлi, якi здiйснюють реалiзацiю пiдакцизних товарiв. Такi суб'єкти пiдлягають обов'язковiй реєстрацiї як платники податку контролюючими органами за мiсцезнаходженням пункту продажу пiдакцизних зазначених товарiв. Реєстрацiя здiйснюється не пiзнiше граничного термiну подання декларацiї акцизного податку за мiсяць, в якому здiйснюється реалiзацiя таких товарiв.
Отже, реєстрацiя контролюючими органами таких платникiв, як платникiв акцизного податку здiйснюється автоматично при поданнi ними декларацiї з акцизного податку до контролюючих органiв, якi обслуговують адмiнiстративно-територiальнi одиницi, на яких розташовано пункти продажу пiдакцизних товарiв.
Щодо бази об'єкта оподаткування та ставки акцизного податку з роздрiбного продажу пiдакцизних товарiв
База оподаткування - це вартiсть (з податком на додану вартiсть) реалiзованих через роздрiбну торговельну мережу пiдакцизних товарiв (пп. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Кодексу).
Датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалiзацiї суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв є дата здiйснення розрахункової операцiї вiдповiдно до Закону України "Про застосування реєстраторiв розрахункових операцiй у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг", а у разi реалiзацiї товарiв фiзичними особами - пiдприємцями, якi сплачують єдиний податок, - є дата надходження оплати за проданий товар (п. 216.9 ст. 216 Кодексу).
Згiдно з Законом України вiд 06 липня 1995 року N 265/95-ВР "Про застосування реєстраторiв розрахункових операцiй у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг" розрахункова операцiя - це приймання вiд покупця готiвкових коштiв, платiжних карток, платiжних чекiв, жетонiв тощо за мiсцем реалiзацiї товарiв (послуг), видача готiвкових коштiв за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разi застосування банкiвської платiжної картки - оформлення вiдповiдного розрахункового документа щодо оплати в безготiвковiй формi товару (послуги) банком покупця або, у разi повернення товару (вiдмови вiд послуги), оформлення розрахункових документiв щодо перерахування коштiв у банк покупця.
До повноважень сiльських, селищних, мiських рад належать, зокрема, встановлення в межах, визначених Кодексом, ставок акцизного податку з реалiзованих суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв (пп. 12.4.4 п.12.4 ст. 12 Кодексу).
Водночас пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено, що для пiдакцизних товарiв, реалiзованих вiдповiдно до п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, ставки податку встановлюються за рiшенням сiльської, селищної або мiської ради у вiдсотках вiд вартостi пiдакцизних товарiв (з податком на додану вартiсть), у розмiрi 5 вiдсоткiв.
Вiдповiдно до п. 4 роздiлу II Прикiнцевих положень Закону N 71 органам мiсцевого самоврядування рекомендовано у мiсячний термiн з дня опублiкування цього Закону прийняти та оприлюднити рiшення щодо встановлення у 2015 роцi ставок акцизного податку з реалiзацiї суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв.
Згiдно iз пп. 12.3.5 п. 12.3 ст. 12 Кодексу в разi якщо сiльська, селищна або мiська рада не прийняли рiшення про встановлення акцизного податку в частинi реалiзацiї суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв, що є обов'язковими вiдповiдно до норм Кодексу, такий податок до прийняття рiшення справляється з огляду на норми Кодексу iз застосуванням їх мiнiмальних ставок.
Таким чином, акцизний податок за ставкою 5 вiдс. сплачується починаючи з 1 сiчня 2015 року, незалежно вiд наявностi прийнятих мiсцевими радами рiшень, оскiльки Кодексом передбачена єдина ставка 5 вiдсоткiв.
Щодо подання декларацiї та сплати акцизного податку з роздрiбного продажу пiдакцизних товарiв
Вiдповiдно до п. 223.1 ст. 223 Кодексу базовий податковий перiод для сплати податку вiдповiдає календарному мiсяцю.
Суб'єкт господарювання роздрiбної торгiвлi, який здiйснює реалiзацiю пiдакцизних товарiв, подає щомiсяця не пiзнiше 20 числа наступного перiоду контролюючому органу за мiсцем реєстрацiї (тобто за мiсцем розташування пункту продажу пiдакцизних товарiв) декларацiю акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 Кодексу (п. 223.2 ст. 223 Кодексу).
Отже, декларацiї з акцизного податку подаються до контролюючих органiв, якi обслуговують адмiнiстративно-територiальнi одиницi, на яких розташовано пункти продажу пiдакцизних товарiв. Тобто кiлькiсть таких декларацiй за звiтний перiод має вiдповiдати кiлькостi адмiнiстративно-територiальних одиниць, на яких розташовано пункти продажу пiдакцизних товарiв.
Перша подача декларацiї за сiчень 2015 року здiйснюється платниками акцизного податку з роздрiбного продажу пiдакцизних товарiв не пiзнiше 20 лютого 2015 року.
Суми податку перераховуються до бюджету суб'єктом господарювання роздрiбної торгiвлi, який здiйснює реалiзацiю пiдакцизних товарiв, протягом 10 календарних днiв, що настають за останнiм днем вiдповiдного граничного строку, передбаченого Кодексом (пп. 222.3.1 п. 222.3 ст. 222 Кодексу), для подання податкової декларацiї за мiсячний податковий перiод.
Особа - суб'єкт господарювання роздрiбної торгiвлi, який здiйснює реалiзацiю пiдакцизних товарiв, сплачує податок за мiсцем здiйснення реалiзацiї таких товарiв (пп. 222.3.2 п. 222.3 ст. 222 Кодексу).
Отже, сплата податку вiдбувається до мiсцевих бюджетiв адмiнiстративно-територiальних одиниць, на яких розташованi пункти продажу пiдакцизних товарiв.
Перша сплата задекларованих сум податку з роздрiбного продажу пiдакцизних товарiв за сiчень 2015 року здiйснюється платниками акцизного податку не пiзнiше 2 березня 2015 року.
Щодо дотримання умов продажу тютюнових виробiв, на якi встановлено максимальнi роздрiбнi цiни
Вiдповiдно до пп. 14.1.106 п. 14.1 ст. 14 Кодексу максимальнi роздрiбнi цiни - цiни, встановленi на пiдакцизнi товари (продукцiю з урахуванням усiх видiв податкiв (зборiв). Акцизний податок з реалiзованих суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв не включається до максимальної роздрiбної цiни.
Максимальнi роздрiбнi цiни на пiдакцизнi товари (продукцiю) встановлюються виробниками або iмпортерами товарiв (продукцiї) шляхом декларування таких цiн у порядку, встановленому Кодексом. Продаж суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв, на якi встановлюються максимальнi роздрiбнi цiни, не може здiйснюватися за цiнами, вищими за максимальнi роздрiбнi цiни, збiльшенi на суму акцизного податку з роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв.
За порушення цiєї норми ст. 17 Закону України вiд 19.12.95 N 481 "Про державне регулювання виробництва i обiгу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробiв" передбачена вiдповiдальнiсть у виглядi штрафiв, а саме у разi роздрiбної торгiвлi тютюновими виробами за цiнами, вищими вiд максимальних роздрiбних цiн на тютюновi вироби, встановлених виробниками або iмпортерами таких тютюнових виробiв, збiльшеними на суми акцизного податку з реалiзацiї через роздрiбну торговельну мережу тютюнових виробiв, - 100 вiдсоткiв вартостi наявних у суб'єкта господарювання тютюнових виробiв, але не менше 10000 гривень.
Оскiльки вiдповiдно до пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний податок - це непрямий податок на споживання окремих видiв товарiв (продукцiї), визначених Кодексом як пiдакцизнi, що включається до цiни таких товарiв (продукцiї), то 5 вiдс. акцизного податку має бути включено до вартостi тютюнових виробiв з урахуванням податку на додану вартiсть, якi реалiзовуються в роздрiбнiй торгiвлi.
Вiдповiдно до п. 188.1 ст. 188 Кодексу для податку на додану вартiсть визначається база оподаткування операцiй з постачання товарiв/послуг, виходячи з їх договiрної вартостi (у разi здiйснення контрольованих операцiй - не нижче звичайних цiн, визначених вiдповiдно до статтi 39 цього Кодексу) з урахуванням загальнодержавних податкiв та зборiв (крiм збору на обов'язкове державне пенсiйне страхування, що справляється з вартостi послуг стiльникового рухомого зв'язку, податку на додану вартiсть та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лiкарських засобiв, у тому числi компонентiв кровi i вироблених з них препаратiв (крiм лiкарських засобiв у виглядi бальзамiв та елiксирiв).
Разом з цим пп. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 встановлено, що базою оподаткування акцизного податку є вартiсть (з податком на додану вартiсть) пiдакцизних товарiв, що реалiзованi суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi.
Таким чином, база оподаткування операцiй з постачання товарiв/послуг з ПДВ включає загальнодержавнi податки та збори (в т. ч. акцизний податок) (п. 188.1 ст. 188 Кодексу), а базою оподаткування акцизного податку з роздрiбного продажу пiдакцизних товарiв є вартiсть (з податком на додану вартiсть) пiдакцизних товарiв (пп. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Кодексу).
З метою забезпечення єдиного пiдходу до застосування зазначених норм Кодексу та з урахуванням положень пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Кодексу повiдомляємо, що роздрiбна цiна тютюнових виробiв, що реалiзуються в роздрiбнiй торгiвельнiй мережi та вище якої не може здiйснюватися їх продаж, формується таким чином:
Обчислення граничної роздрiбної цiни тютюнових виробiв (ГРЦТВ):
ГРЦТВ = МРЦ : 100 х 105
Фактична роздрiбна цiна, за якою продають тютюновi вироби (ФРЦТВ) має дорiвнювати або бути меншою, нiж ГРЦТВ.
Якщо суб'єкти господарювання, що здiйснюють роздрiбний продаж тютюнових виробiв, зареєстрованi платниками ПДВ, то ФРЦТВ обчислюється таким чином:
ФРЦТВ = (РЦТВ : 100 х 120) : 100 х 105, де
РЦТВ - роздрiбна цiна тютюнових виробiв без ПДВ.
Сума податкового зобов'язання з акцизного податку з роздрiбних продажiв за реалiзованi тютюновi вироби (ПЗа) становитиме:
ПЗа = ФРЦТВ : 105 х 5.
Сума податкового зобов'язання з ПДВ (ПЗпдв) складатиме:
ПЗпдв = (ФРЦТВ - Пза) : 120 х 20;
- не зареєстрованi платниками ПДВ:
ФРЦТВ = РЦТВ : 100 х 105;
сума податкового зобов'язання з акцизного податку з роздрiбних продажiв складатиме: ПЗа = ФРЦТВ : 105 х 5.
Зобов'язуємо термiново довести змiст цього листа до платникiв акцизного податку та голiв обласних та Київської мiської держадмiнiстрацiї, сiльських, селищних, мiських рад.
Голова | I. О. Бiлоус |