ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

Про розгляд звернення

     Державна фiскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо оподаткування ПДВ операцiй з вивезення у митному режимi експорту зернових культур товарних позицiй 1001 та 1005 згiдно з товарною номенклатурою УКТ ЗЕД, придбання яких здiйснювалось як з ПДВ, так i без ПДВ, та повiдомляє.

     Вiдповiдно до пункту 15² пiдроздiлу 2 роздiлу XX Податкового кодексу України (далi - Кодекс) тимчасово, до 31 грудня 2017 року включно, вiд оподаткування податком на додану вартiсть звiльняються операцiї з постачання на митнiй територiї України зернових культур товарних позицiй 1001 - 1008 згiдно з УКТ ЗЕД та технiчних культур товарних позицiй 1205 i 1206 00 згiдно з УКТ ЗЕД, крiм першого постачання таких зернових та технiчних культур сiльськогосподарськими пiдприємствами - виробниками та пiдприємствами, якi безпосередньо придбали такi зерновi та технiчнi культури у сiльськогосподарських пiдприємств - виробникiв.

     Операцiї з вивезення в митному режимi експорту зернових та технiчних культур, зазначених в абзацi першому цього пункту, звiльняються вiд оподаткування податком на додану вартiсть.

     Згiдно з пiдпунктом "б" пункту 198.5 статтi 198 Кодексу платник податку зобов'язаний нарахувати податковi зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної вiдповiдно до пункту 189.1 статтi 189 Кодексу, та скласти не пiзнiше останнього дня звiтного (податкового) перiоду i зареєструвати в ЄРПН в термiни, встановленi Кодексом для такої реєстрацiї, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарiв/послуг, необоротних активiв, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разi, якщо пiд час такого придбання або виготовлення суми податку були включенi до складу податкового кредиту), у разi якщо такi товари/послуги, необоротнi активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операцiях, звiльнених вiд оподаткування вiдповiдно до статтi 197, пiдроздiлу 2 роздiлу XX Кодексу, мiжнародних договорiв (угод) (крiм випадкiв проведення операцiй, передбачених пiдпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статтi 197 Кодексу).

     Враховуючи зазначене, якщо платник податку за придбаними зерновими культурами скористався своїм правом на податковий кредит i в подальшому здiйснює їх вивезення у митному режимi експорту, то у податковому перiодi, на який припадає таке вивезення, платник повинен здiйснити нарахування ПДВ, при цьому база оподаткування за такою операцiєю визначається виходячи iз цiни придбання таких зернових культур.

     Щодо вiдображення в податковому облiку операцiй купiвлi-продажу та експорту зернових культур платниками податку на прибуток на загальних умовах

     Вiдповiдно до пiдпункту 134.1.1 пункту 134.1 статтi 134 Кодексу об'єктом оподаткування є прибуток iз джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збiльшення або зменшення) фiнансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фiнансовiй звiтностi пiдприємства вiдповiдно до нацiональних положень (стандартiв) бухгалтерського облiку або мiжнародних стандартiв фiнансової звiтностi, на рiзницi, якi виникають вiдповiдно до положень роздiлу III "Податок на прибуток пiдприємств" Кодексу.

     Таким чином, базою для розрахунку податку на прибуток є фiнансовий результат за даними бухгалтерського облiку.

     Регулювання питань методологiї бухгалтерського облiку та фiнансової звiтностi здiйснюється Мiнiстерством фiнансiв України, яке затверджує нацiональнi положення (стандарти) бухгалтерського облiку, iншi нормативно-правовi акти щодо ведення бухгалтерського облiку та складання фiнансової звiтностi (пункт 2 статтi 6 Закону України "Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Українi").

     Таким чином, з питань вiдображення у бухгалтерському облiку операцiї купiвлi-продажу та експорту зернових культур доцiльно звернутись до Мiнiстерства фiнансiв України.

     Водночас зазначаємо, що собiвартiсть реалiзованих товарiв визначається згiдно з Положенням (стандартом) бухгалтерського облiку 9 "Запаси", затвердженим наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 20.10.99 N 246, пунктом 22 якого визначено, що собiвартiсть реалiзованих товарiв визначається як рiзниця мiж продажною (роздрiбною) вартiстю реалiзованих товарiв i сумою торговельної нацiнки на цi товари.