ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
МIЖРЕГIОНАЛЬНЕ ГОЛОВНЕ УПРАВЛIННЯ ДФС - ЦЕНТРАЛЬНИЙ ОФIС З ОБСЛУГОВУВАННЯ ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКIВ

Щодо оподаткування акцизним податком

     Мiжрегiональне головне управлiння ДФС - Центральний офiс з ОВП розглянуло лист пiдприємства та в межах своїх повноважень повiдомляє.

     Вiдповiдно до ст. 212 Податкового кодексу України вiд 2 грудня 2010 року N 2755-VI (далi - ПКУ) платниками акцизного податку є зокрема, особа, яка виробляє пiдакцизнi товари (продукцiю) на митнiй територiї України, у тому числi з давальницької сировини (пп. 212.1.1 ст. 212 ПКУ).

     Об'єктами оподаткування акцизним податком є операцiї, визначенi п. 213.1 ст. 213 ПКУ, зокрема операцiї з реалiзацiї вироблених в Українi пiдакцизних товарiв (продукцiї).

     Згiдно з п. 223.2 ст. 223 ПКУ платник податку з пiдакцизних товарiв (продукцiї), вироблених або переобладнаних на митнiй територiї України; iмпортер алкогольних напоїв та тютюнових виробiв; суб'єкт господарювання роздрiбної торгiвлi, який здiйснює реалiзацiю пiдакцизних товарiв; оптовий постачальник електричної енергiї подає щомiсяця не пiзнiше 20 числа наступного перiоду контролюючому органу за мiсцем реєстрацiї декларацiю акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 ПКУ.

     Форма Декларацiї акцизного податку, Порядок заповнення та подання Декларацiї акцизного податку передбаченi Порядком заповнення та подання декларацiї акцизного податку, затвердженого наказом Мiнфiну вiд 23.01.2015 р. N 14 (далi - Порядок N 14).

     Пiдакцизнi товари (продукцiя) - товари за кодами згiдно з УКТ ЗЕД, на якi цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку (пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

     Реалiзацiя пiдакцизних товарiв (продукцiї) - будь-якi операцiї на митнiй територiї України, що передбачають вiдвантаження пiдакцизних товарiв (продукцiї) згiдно з договорами купiвлi-продажу, мiни, поставки та iншими господарськими, цивiльно-правовими договорами з передачею прав власностi або без такої, за плату (компенсацiю) або без такої, незалежно вiд строкiв її надання, а також безоплатного вiдвантаження товарiв, у тому числi з давальницької сировини, реалiзацiя суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв (пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

     Алкогольнi напої - продукти, одержанi шляхом спиртового бродiння цукровмiсних матерiалiв або виготовленi на основi харчових спиртiв з вмiстом спирту етилового понад 0,5 вiдсотка об'ємних одиниць, якi зазначенi у товарних позицiях 2203, 2204, 2205, 2206, 2208 згiдно з УКТ ЗЕД, а також з вмiстом спирту етилового 8,5 вiдсотка об'ємних одиниць та бiльше, якi зазначенi у товарних позицiях 2103 90 30 00, 2106 90 згiдно з УКТ ЗЕД (пп. 14.1.5 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

     До операцiй з пiдакцизними товарами, якi звiльняються вiд оподаткування вiдносяться зокрема, реалiзацiя пiдакцизних товарiв (продукцiї), крiм нафтопродуктiв, вироблених на митнiй територiї України, що використовуються як сировина для виробництва пiдакцизних товарiв (продукцiї) (пп. 213.3.5 п. 213.3 ст. 213 ПКУ).

     Вiдповiдно до розд. IV Порядку заповнення Декларацiї Порядку N 14 роз. А "Податковi зобов'язання iз спирту етилового та iнших спиртових дистилятiв, алкогольних напоїв, пива та продуктiв iз вмiстом спирту етилового 8,5 вiдсотка об'ємних одиниць та бiльше" Декларацiї заповнюється платниками акцизного податку iз спирту етилового та iнших спиртових дистилятiв, алкогольних напоїв, пива та продуктiв iз вмiстом спирту етилового 8,5 вiдсотка об'ємних одиниць та бiльше в такому порядку:

     1) у першiй колонцi рядкiв А1 - А10 зазначаються коди роздiлу та операцiй iз спиртом етиловим та iншими спиртовими дистилятами, алкогольними напоями, пивом та продуктiв iз вмiстом спирту етилового 8,5 вiдсотка об'ємних одиниць та бiльше, оподаткування яких передбачено роздiлом VI ПКУ;

     2) у другiй колонцi рядкiв А1 - А10 зазначається перелiк операцiй iз виробленими на територiї України спиртом етиловим та iншими спиртовими дистилятами, алкогольними напоями та пивом, iз ввезеними на митну територiю України алкогольними напоями, маркованими марками акцизного податку;

     3) у третiй колонцi рядкiв А1 - А10 зазначаються коди показника додаткiв до Декларацiї, що використовуються для обчислення сум акцизного податку iз спирту етилового та iнших спиртових дистилятiв, алкогольних напоїв та пива, та номери колонок додаткiв, данi яких вносяться до четвертої колонки цього роздiлу;

     4) у четвертiй колонцi рядкiв А1 - А10 зазначаються суми акцизного податку, обчисленi згiдно з додатками 1, 3, якi проставляються вiдповiдно до номерiв колонок додаткiв.

     Суми акцизного податку, що зазначаються у четвертiй колонцi рядкiв А1 - А10, обчислюються за формою згiдно з додатками 1, 3 до Декларацiї, якi заповнюються та надаються iз зазначенням у верхньому лiвому кутi додаткiв коду операцiї та рядка, визначених у першiй колонцi роздiлу А.

     Згiдно з п. 7 розд. IV Порядку N 14 у рядку А14 проставляється сума пiльг з операцiй, що звiльняються вiд оподаткування згiдно з перелiком таких операцiй, зазначених у пунктi 213.3 статтi 213 роздiлу VI ПКУ. Нарахування такої суми акцизного податку здiйснюється за формою згiдно з додатками 1 та 4 до Декларацiї.

     Вiдповiдно до Iнструкцiї про застосування Плану рахункiв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцiй пiдприємств i органiзацiй, затвердженої наказом Мiнфiну України вiд 30.11.99 р. N 291, до напiвфабрикатiв належить продукцiя, що не пройшла всiх установлених технологiчним процесом стадiй виробництва й потребує доопрацювання або укомплектування. Готовою продукцiєю вважається продукцiя, обробка якої закiнчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згiдно з умовами договорiв iз замовниками i вiдповiдає технiчним умовам i стандартам.

     Статтею 1 Закону України "Про державне регулювання виробництва i обiгу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробiв" вiд 19.12.95 р. N 481/95-ВР (зi змiнами та доповненнями) (далi - Закон N 481) сировину визначено як предмети працi та природнi компоненти, якi пiдлягають подальшiй переробцi. Повний технологiчний цикл виробництва включає в себе, зокрема, переробку сировини в продукцiю, готову для реалiзацiї кiнцевому споживачу

     Вiдповiдно до ст. 226 ПКУ у разi виробництва на митнiй територiї України алкогольних напоїв i тютюнових виробiв чи ввезення таких товарiв на митну територiю України платники податку зобов'язанi забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосiб, щоб марка акцизного податку розривалася пiд час вiдкупорювання (розкривання) товару.

     Маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробiв здiйснюється марками акцизного податку, зразки яких затверджуються Кабiнетом Мiнiстрiв України.

     Маркуванню пiдлягають усi алкогольнi напої з вмiстом спирту етилового понад 8,5 вiдсотка об'ємних одиниць. Маркування вироблених в Українi алкогольних напоїв iз вмiстом спирту етилового до 8,5 вiдсотка об'ємних одиниць не здiйснюється.

     Кожна марка акцизного податку на алкогольнi напої повинна мати окремий номер, мiсяць i рiк випуску марки та позначення про суму сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукцiї, крiм суми акцизного податку з реалiзацiї суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi алкогольних напоїв.

     Необхiднiсть маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробiв, якi виробляються в Українi, а також такi, що iмпортуються в Україну, передбачена також нормами Закону N 481, який визначає основнi засади державної полiтики щодо регулювання виробництва, експорту, iмпорту, оптової i роздрiбної торгiвлi алкогольними напоями та тютюновими виробами, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обiгом алкогольних напоїв i тютюнових виробiв на територiї України.

     Враховуючи викладене, маркуванню пiдлягають усi алкогольнi напої, якi реалiзуються в Українi, з вмiстом спирту етилового понад 8,5 вiдсотка об'ємних одиниць.