ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

Про розгляд листа

     Державна фiскальна служба України розглянула лист платника податкiв про надання податкової консультацiї щодо порядку формування податкового кредиту у разi ввезення товарiв у митному режимi реiмпорту за умови подальшої реалiзацiї таких товарiв на митнiй територiї України та, керуючись статтею 52 роздiлу II Податкового кодексу України (далi - Кодекс), повiдомляє.

     Згiдно з пунктом 206.3 статтi 206 Кодексу операцiї iз ввезення товарiв у митному режимi реiмпорту звiльняються вiд оподаткування, крiм операцiй iз ввезення вiдповiдно до пункту 3 частини другої статтi 78 Митного кодексу України (далi - МКУ), що оподатковуються податком за ставкою, визначеною пiдпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статтi 194 Кодексу.

     Пунктом 3 частини другої статтi 78 МКУ передбачено, що у митний режим реiмпорту можуть бути помiщенi товари, якi були помiщенi у митний режим експорту (остаточного вивезення) i повертаються особi, яка їх експортувала, у зв'язку з невиконанням (неналежним виконанням) умов зовнiшньоекономiчного договору, згiдно з яким цi товари помiщувалися у режим експорту, або з iнших обставин, що перешкоджають виконанню цього договору, якщо цi товари:

     а) повертаються на митну територiю України у строк, що не перевищує шести мiсяцiв з дати вивезення їх за межi цiєї територiї у митному режимi експорту;

     б) перебувають у такому самому станi, в якому вони оформленi у митний режим експорту, крiм природних змiн їх якiсних та/або кiлькiсних характеристик за нормальних умов транспортування, зберiгання та використання (експлуатацiї), внаслiдок якого були виявленi недолiки, що спричинили реiмпорт товарiв.

     Вiдповiдно до пункту 198.1 статтi 198 Кодексу до податкового кредиту вiдносяться суми податку, сплаченi/нарахованi у разi здiйснення операцiй з:

     а) придбання або виготовлення товарiв (у тому числi в разi їх ввезення на митну територiю України) та послуг;

     б) придбання (будiвництво, спорудження, створення) необоротних активiв, у тому числi при їх ввезеннi на митну територiю України (у тому числi у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активiв як внесок до статутного фонду та/або при передачi таких активiв на баланс платника податку, уповноваженого вести облiк результатiв спiльної дiяльностi).

     Нарахування податкового кредиту здiйснюється незалежно вiд того, чи такi товари/послуги та основнi фонди почали використовуватися в оподатковуваних операцiях у межах господарської дiяльностi платника податку протягом звiтного податкового перiоду, а також вiд того, чи здiйснював платник податку оподатковуванi операцiї протягом такого звiтного податкового перiоду.

     Вiдповiдно до пункту 198.5 статтi 198 Кодексу платник податку зобов'язаний нарахувати податковi зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної вiдповiдно до пункту 189.1 статтi 189 Кодексу, та скласти не пiзнiше останнього дня звiтного (податкового) перiоду i зареєструвати в Єдиному реєстрi податкових накладних (далi - ЄРПН) в термiни, встановленi Кодексом для такої реєстрацiї, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарiв/послуг, необоротних активiв, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разi, якщо пiд час такого придбання або виготовлення суми податку були включенi до складу податкового кредиту), у разi якщо такi товари/послуги, необоротнi активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операцiях, за якими не здiйснюється нарахування ПДВ (крiм випадкiв проведення операцiй, передбачених пiдпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статтi 196 Кодексу та пiдпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статтi 197 Кодексу).

     У разi якщо такi товари/послуги, необоротнi активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операцiях у межах господарської дiяльностi, у тому числi переведення невиробничих необоротних активiв до складу виробничих необоротних активiв, платник податку може зменшити суму податкових зобов'язань, що були нарахованi вiдповiдно до цього пункту, на пiдставi розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзацi першому цього пункту, зареєстрованого в ЄРПН.

     Водночас, вiдповiдно до пункту 198.6 статтi 198 Кодексу не вiдносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарiв/послуг, не пiдтвердженi зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними чи не пiдтвердженi митними декларацiями, iншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статтi 201 Кодексу.

     Отже, платник податкiв при ввезеннi товарiв на митну територiю України вiдповiдно до пункту 3 частини другої статтi 78 МКУ у митному режимi реiмпорту включає суму ПДВ, сплачену пiд час розмитнення таких товарiв та при придбаннi послуг, пов'язаних зi зберiганням ввезених товарiв та з їх передпродажною пiдготовкою, до складу податкового кредиту на пiдставi належним чином оформленої митної декларацiї та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних.

     При цьому, у випадку, якщо придбання (ввезення) товарiв/послуг здiйснюється з метою подальшого використання платником таких товарiв/послуг в операцiях, що не пiдлягають оподаткуванню ПДВ застосовуються норми пункту 198.5 статтi 198 Кодексу стосовно зобов'язання платника податку нарахувати податковi зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної вiдповiдно до пункту 189.1 статтi 189 Кодексу.