.png)
ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ДЕПАРТАМЕНТ АДМIНIСТРУВАННЯ МИТНИХ ПЛАТЕЖIВ
| 17.03.2016 | N 577/99-99-25-01-01-18 |
|---|
| Департамент iнформацiйних технологiй |
Про надання методичних роз'яснень
Департаментом адмiнiстрування митних платежiв опрацьовано службову записку Департаменту iнформацiйних технологiй вiд 12.01.2016 N 46/99-99-18-01-18 щодо надання роз'яснень стосовно формули, за якою повинен нараховуватися акцизний податок при ввезеннi окремих тютюнових виробiв (за кодами 2402 20 90 10 та 2402 20 90 20 згiдно з УКТ ЗЕД) на митну територiю України та пiдготовлено методичнi роз'яснення з формулами розрахунку (додаються).
Додаток: на 4 арк. у 1 прим.
| В.о. директора Департаменту | О. А. Iльїнська |
| Додаток |
Щодо обчислення акцизного податку одночасно за адвалорними та специфiчними ставками для товарiв за кодами 2402 20 90 10 та 2402 20 90 20 згiдно з УКТ ЗЕД
Положеннями Податкового кодексу України (далi - Кодекс) визначено, що базою оподаткування акцизним податком у разi обчислення податку iз застосуванням адвалорних ставок вiдповiдно до пiдпункту 214.1.2 пункту 214.1 ст. 214 Кодексу є вартiсть товарiв (продукцiї), що ввозяться на митну територiю України, за встановленими iмпортером максимальними роздрiбними цiнами (далi - МРЦ)на товари (продукцiю), якi вiн iмпортує, з урахуванням податку на додану вартiсть та акцизного податку.
У разi обчислення податку iз застосуванням специфiчних ставок з пiдакцизних товарiв (продукцiї) базою оподаткування вiдповiдно до пункту 214.4 ст. 214 Кодексу є їх величина, визначена в одиницях вимiру ваги, об'єму, кiлькостi товару (продукцiї), об'єму цилiндрiв двигуна автомобiля або в iнших натуральних показниках.
У разi обчислення податку iз застосуванням одночасно адвалорних та специфiчних ставок податку базою оподаткування є база, визначена вiдповiдно до пунктiв 214.1 та 214.4 ст. 214 Кодексу.
Встановлення МРЦ на пiдакцизнi товари (продукцiю) здiйснюється виробником або iмпортером товарiв (продукцiї) вiдповiдно до пункту 220.1 ст. 220 Кодексу шляхом декларування таких цiн. Встановленi виробником або iмпортером МРЦ повиннi наноситись на споживчу упаковку таких товарiв разом з датою їх виробництва.
Таким чином, МРЦ встановлюються на пачки сигарет, в яких може бути рiзна кiлькiсть сигарет (наприклад, 20, 24 або 25 штук) з однаковою власною назвою.
Також, пунктом 221.1 ст. 220 Кодексу встановлено, що обчислення сум податку з тютюнових виробiв здiйснюється одночасно за адвалорними та специфiчними ставками.
Згiдно з пунктом 221.2 ст. 221 Кодексу при визначеннi податкового зобов'язання на сигарети одного найменування сума акцизного податку, обчислена одночасно за встановленими адвалорною та специфiчною ставками акцизного податку, не повинна бути меншою встановленого пiдпунктом 215.3.3 пункту 215.3 ст. 215 Кодексу мiнiмального акцизного податкового зобов'язання зi сплати акцизного податку з тютюнових виробiв.
З урахуванням зазначеного вище, нарахування акцизного податку при ввезеннi окремих тютюнових виробiв (сигарети без фiльтра та з фiльтром, якi класифiкуються за кодами 2402 20 90 10 та 2402 20 90 20 згiдно з УКТ ЗЕД) на митну територiю України здiйснюється за кожною власною назвою за наступними формулами:
1. Обчислення суми акцизного податку iз застосуванням специфiчної ставки:
Са = К х А : 1000,
де: Са - сума акцизного податку, обчислена iз застосуванням специфiчної ставки, гривень;
К - кiлькiсть сигарет з однаковою власною назвою у фiзичних одиницях вимiру, встановлених Податковим кодексом України (штуки), що визначається за формулою:
К = П х Q,
де: П - кiлькiсть пачок сигарет з однаковою власною назвою, штуки;
Q - кiлькiсть сигарет у пачцi, штуки;
А - ставка акцизного податку згiдно з пiдпунктом 215.3.2 пункту 215.3 ст. 215 Кодексу, (гривень за 1000 штук);
2. Обчислення суми акцизного податку iз застосуванням адвалорної ставки:
СаА = В х А,
де: СаА - сума акцизного податку обчислена iз застосуванням адвалорної ставки, гривень;
В - вартiсть сигарет за встановленими iмпортером МРЦ на товари (продукцiю), якi вiн iмпортує, з урахуванням податку на додану вартiсть та з урахуванням акцизного податку, гривень;
А - адвалорна ставка акцизного податку згiдно з пiдпунктом 215.3.2 пункту 215.3 ст. 215 Кодексу, вiдсотки.
Вартiсть сигарет за встановленими iмпортером максимальними роздрiбними цiнами на сигарети з однаковою власною назвою з урахуванням акцизного податку та податку на додану вартiсть визначається за наступною формулою:
В = МРЦ : Q х К,
де: В - вартiсть сигарет за встановленими iмпортером МРЦ на товари (продукцiю), якi вiн iмпортує, з урахуванням податку на додану вартiсть та з урахуванням акцизного податку, гривень;
МРЦ - максимальна роздрiбна цiна (з урахуванням ПДВ), яка встановлена на пачку сигарет з однаковою власною назвою, гривень;
Q - кiлькiсть сигарет у пачцi, на яку встановлено МРЦ, штуки;
К - кiлькiсть сигарет з однаковою власною назвою, на якi встановлено МРЦ (штуки сигарет з однаковою власною назвою), штуки.
3. Обчислення суми акцизного податку iз застосуванням одночасно адвалорної та специфiчної ставки податку (базою оподаткування є база, визначена окремо для обчислення суми податку за адвалорною та специфiчною ставкою вiдповiдно до пунктiв 1 та 2):
Сума податкового зобов'язання, якщо одночасно встановлено адвалорну та специфiчну ставки акцизного податку, обчислюється шляхом додавання сум, обчислених окремо за кожною ставкою, за формулою:
ПЗ = СаА + Са,
де: ПЗ - податкове зобов'язання, гривень;
СаА - сума акцизного податку, обчислена за адвалорною ставкою, гривень;
Са - сума акцизного податку, обчислена iз застосуванням специфiчної ставки з одиницi товару (продукцiї), гривень.
4. Порiвняння обчислених сум податку за встановленими адвалорною та специфiчною ставками та мiнiмального акцизного податкового зобов'язання:
При визначеннi суми акцизного податку на сигарети застосовується мiнiмальне акцизне податкове зобов'язання, що встановлено пiдпунктом 215.3.3 пункту 215.3 ст. 215 роздiлу VI Податкового кодексу України.
Вiдповiдно до порядку, встановленого у пунктi 221.2 ст. 221 роздiлу VI Кодексу, суми податкового зобов'язання на сигарети одного найменування визначаються шляхом порiвняння обчислених сум податку за встановленими адвалорною та специфiчною ставками та мiнiмального акцизного податкового зобов'язання з обсягiв ввезеного товару (продукцiї) i до нарахування приймається та сума, яка має бiльше значення за формулами:
якщо (СаА + Са) < (мПЗ х К : 1000), то ПЗ = мПЗ х К : 1000;
якщо (СаА + Са) > (мПЗ х К : 1000), то ПЗ = СаА + Са,
де: СаА - сума акцизного податку, обчислена за адвалорною ставкою, гривень;
Са - сума акцизного податку, обчислена iз застосуванням специфiчної ставки, гривень;
мПЗ - мiнiмальне акцизне податкове зобов'язання, встановлене законодавством, гривень за 1000 штук;
К - кiлькiсть сигарет з однаковою власною назвою, на якi встановлено МРЦ (штуки сигарет з однаковою власною назвою), штуки (пункт 2);
ПЗ - податкове зобов'язання, гривень.
