ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

Про порядок застосування спецiального режиму оподаткування ПДВ

     Державна фiскальна служба України у зв'язку iз внесенням змiн до Податкового кодексу України (далi - Кодекс) Законом України вiд 24 грудня 2015 року N 909-VIII "Про внесення змiн до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актiв України щодо забезпечення збалансованостi бюджетних надходжень у 2016 роцi" (далi - Закон N 909) та надходженням численних звернень платникiв податку - суб'єктiв спецiального режиму оподаткування податком дiяльностi у сферi сiльського та лiсового господарства, а також рибальства (далi - спецiальний режим оподаткування) щодо визначення вiдповiдностi сiльськогосподарської продукцiї вiдповiдному коду товарної класифiкацiї згiдно з УКТ ЗЕД повiдомляє.

     Законом N 909, зокрема, внесено змiни до пункту 209.2 статтi 209 Кодексу, вiдповiдно до яких у 2016 роцi в межах спецiального режиму оподаткування запроваджена часткова сплата сум ПДВ до бюджету та на спецiальнi рахунки. Розмiр суми ПДВ, що пiдлягає сплатi до бюджету та перерахуванню на спецiальнi рахунки, залежить вiд виду сiльськогосподарської продукцiї, що реалiзується.

     З метою визначення сум ПДВ, що пiдлягають сплатi до державного бюджету та перерахуванню на спецiальнi/поточнi рахунки платникiв, суб'єкти спецiального режиму оподаткування суми податкових зобов'язань та податкового кредиту звiтного (податкового) перiоду визначають за кожним видом операцiй.

     Для ведення податкового облiку за окремими видами сiльськогосподарських операцiй у складi податкової декларацiї з ПДВ iз позначками "0121" - "0123", "0130" передбачено додаток 10 (ДС10).

     З метою застосування пункту 209.2 i пiдпункту 209.15.1 пункту 209.15 статтi 209 Кодексу, пунктом 209.19 статтi 209 Кодексу визначено термiни "зерновi культури", "технiчнi культури" та "продукцiя тваринництва" в такому значеннi:

     зерновi культури - зерновi культури товарних позицiй 1001 - 1008 згiдно з УКТ ЗЕД;

     технiчнi культури - технiчнi культури товарних позицiй 1205 i 1206 00 згiдно з УКТ ЗЕД;

     продукцiя тваринництва - продукцiя товарних позицiй 0102 i 0401 згiдно з УКТ ЗЕД.

     Щодо визначення коду товару згiдно з УКТ ЗЕД повiдомляємо, що згiдно з пунктом 1 статтi 11 Закону України вiд 02 грудня 1997 року N 671/97-ВР "Про торгово-промисловi палати в Українi" (далi - Закон N 671) торгово-промисловi палати мають право, зокрема:

     проводити на замовлення українських та iноземних пiдприємцiв експертизу, контроль якостi, кiлькостi, комплектностi товарiв (у тому числi експортних та iмпортних) i визначати їх вартiсть;

     засвiдчувати i видавати сертифiкати про походження товарiв, сертифiкати визначення продукцiї власного виробництва пiдприємств з iноземними iнвестицiями та iншi документи, пов'язанi iз здiйсненням зовнiшньоекономiчної дiяльностi.

     При цьому методичнi та експертнi документи, виданi торгово-промисловими палатами в межах їх повноважень, є обов'язковими для застосування на усiй територiї України (пункт 2 статтi 11 Закону N 671).

     Крiм того, вiдповiдно до Закону України вiд 25 лютого 1994 року N 4038-XII "Про судову експертизу" (далi - Закон N 4038) державнi спецiалiзованi установи (науково-дослiднi iнститути судових експертиз), визначенi у статтi 7 Закону N 4038, на замовлення заявника можуть проводити експертнi дослiдження i обстеження, у тому числi товарознавчу експертизу.

     Порядок проведення такої експертизи та документи, що пiдтверджують результати її проведення, визначено в Iнструкцiї про призначення та проведення судових експертиз та експертних дослiджень, затвердженiй наказом Мiнiстерства юстицiї України вiд 08.10.1998 N 53/5, зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 03.11.1998 за N 705/3145.

     Враховуючи викладене, у разi необхiдностi визначення вiдповiдностi власновиробленої сiльськогосподарської продукцiї вiдповiдному коду товарної класифiкацiї згiдно з УКТ ЗЕД для правильного вiдображення обсягiв постачання таких товарiв у податковiй декларацiї з ПДВ та її додатках платник податку - суб'єкт спецiального режиму оподаткування має можливiсть отримати висновок вiд Торгово-промислової палати України (її регiональних вiддiлень) або науково-дослiдного iнституту судових експертиз.

     При цьому у разi, якщо платником податку - суб'єктом спецiального режиму оподаткування здiйснюються операцiї з вивезення власновиробленої сiльськогосподарської продукцiї за межi митної територiї України у митному режимi експорту, то, враховуючи статтю 69 Митного кодексу України, така продукцiя пiдлягає митному оформленню та класифiкується митними органами ДФС шляхом визначення кодiв вiдповiдно до класифiкацiйних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД. Рiшення митних органiв ДФС щодо класифiкацiї товарiв для митних цiлей є обов'язковими. Висновки iнших органiв, установ та органiзацiй щодо визначення кодiв товарiв згiдно з УКТ ЗЕД при митному оформленнi мають виключно iнформацiйний або довiдковий характер.

     Головним управлiнням ДФС в областях, м. Києвi та Мiжрегiональному головному управлiнню ДФС - Центральному офiсу з обслуговування великих платникiв довести зазначений лист до вiдома платникiв податку i пiдпорядкованих пiдроздiлiв та забезпечити його врахування пiд час проведення масово-роз'яснювальної роботи.