ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

Про розгляд листа

     Державна фiскальна служба України розглянула лист платника податку щодо визначення бази оподаткування ПДВ операцiй з постачання товарiв на митнiй територiї України, якi були попередньо iмпортованi (ввезенi) платником податку або придбанi на територiї України, та порядку внесення змiн до митної декларацiї у разi допущення помилки i, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далi - Кодекс), повiдомляє.

     Вiдповiдно до пункту 188.1 статтi 188 Кодексу база оподаткування ПДВ операцiй з постачання товарiв/послуг визначається виходячи з їх договiрної вартостi з урахуванням загальнодержавних податкiв та зборiв (крiм акцизного податку на реалiзацiю суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв, збору на обов'язкове державне пенсiйне страхування, що справляється з вартостi послуг стiльникового рухомого зв'язку, податку на додану вартiсть та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лiкарських засобiв, у тому числi компонентiв кровi i вироблених з них препаратiв (крiм лiкарських засобiв у виглядi бальзамiв та елiксирiв).

     При цьому база оподаткування операцiй з постачання товарiв/послуг не може бути нижче цiни придбання таких товарiв/послуг, база оподаткування операцiй з постачання самостiйно виготовлених товарiв/послуг не може бути нижче звичайних цiн, а база оподаткування операцiй з постачання необоротних активiв не може бути нижче балансової (залишкової) вартостi за даними бухгалтерського облiку, що склалася станом на початок звiтного (податкового) перiоду, протягом якого здiйснюються такi операцiї (у разi вiдсутностi облiку необоротних активiв - виходячи iз звичайної цiни), за винятком:

     товарiв (послуг), цiни на якi пiдлягають державному регулюванню;

     газу, який постачається для потреб населення.

     Для товарiв, придбаних на митнiй територiї України або ввезених на митну територiю України, цiна придбання визначається як вартiсть майна, за якою таке майно набуте у власнiсть, тобто цiна, зазначена в договорi на придбання товару (контрактна вартiсть).

     Для операцiй з постачання товарiв, ввезених платником податку на митну територiю України, база оподаткування визначається за загальним правилом - виходячи з їх договiрної вартостi, без урахування величини митної вартостi (тобто цiна, зазначена у договорi, складеному мiж резидентом i нерезидентом, на пiдставi якого здiйснюється придбання товару у нерезидента).

     Щодо порядку внесення змiн до митної декларацiї у разi допущення помилки

     Вiдповiдно до положень пункту 7 статтi 269 Митного кодексу України вiд 13.03.2012 N 4495-VI (зi змiнами та доповненнями) порядок внесення змiн до митних декларацiй, їх вiдкликання та визнання недiйсними визначається Кабiнетом Мiнiстрiв України.

     Порядок внесення змiн до митної декларацiї та її вiдкликання визначено пунктами 33 - 38 Положення про митнi декларацiї, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 21 травня 2012 року N 450 (далi - Положення).

     Згiдно з пунктом 37 Положення пiсля завершення митного оформлення змiни до митної декларацiї на бланку єдиного адмiнiстративного документа можуть вноситися шляхом:

     подання з метою продовження строку тимчасового ввезення товарiв з частковим звiльненням вiд оподаткування митними платежами, а також у випадках, визначених Митним кодексом України, декларантом або уповноваженою ним особою додаткової митної декларацiї та оформлення її органом доходiв i зборiв;

     заповнення та оформлення органом доходiв i зборiв аркуша коригування за формою згiдно з додатком 4 до Положення.

     Аркуш коригування заповнюється та оформлюється органом доходiв i зборiв у разi:

     отримання митним органом iнформацiї про перерахування декларантом до державного бюджету митних платежiв у виглядi доплати або пiдтвердження Казначейством факту повернення з державного бюджету коштiв пiсля закiнчення митного оформлення;

     необхiдностi виправлення за письмовим зверненням декларанта або уповноваженої ним особи помилково зазначених в оформленiй митнiй декларацiї на бланку єдиного адмiнiстративного документа вiдомостей про товари, не пов'язаних з перерахуванням сум митних платежiв за такою митною декларацiєю;

     необхiдностi вiдображення за письмовим зверненням декларанта або уповноваженої ним особи вiдомостей про товари, що стали вiдомi пiсля закiнчення митного оформлення товарiв, не пов'язаних з перерахуванням сум митних платежiв за митною декларацiєю єдиного адмiнiстративного документа.

     За iнформацiєю, наведеною у листi ТОВ "РЕХАУ", пiдприємство вважає за необхiдне внести змiни до граф, якi стосуються розрахунку митних платежiв та, як наслiдок, перерахування таких платежiв до державного бюджету.

     Враховуючи зазначене, вiдповiдно до п. 37 Положення оформлення аркуша коригування можливе за умови отримання органом доходiв i зборiв iнформацiї про перерахування декларантом до державного бюджету митних платежiв у виглядi доплати або пiдтвердження Казначейством факту повернення з державного бюджету коштiв пiсля закiнчення митного оформлення.

     Внесення змiн до митної декларацiї на бланку єдиного адмiнiстративного документа шляхом оформлення аркуша коригування здiйснюється у порядку, затвердженому наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 06.11.2012 N 1145, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 28.11.2012 за N 1995/22307.