ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

Про надання податкової консультацiї стосовно порядку здiйснення Товариством, яке у встановленому порядку отримало атестат на тютюново-ферментацiйне виробництво, деяких видiв дiяльностi, пов'язаних iз вирощуванням, пiсляврожайною обробкою, заготiвлею висушеного тютюнового листа, iмпортом необробленої тютюнової сировини, її переробкою, реалiзацiєю переробленої тютюнової сировини пiдприємствам, якi здiйснюють виробництво тютюнових виробiв, а також щодо дати виникнення податкових зобов'язань зi сплати акцизного податку (або звiльнення) при здiйсненнi таких видiв дiяльностi

     Статтею 1 Закону України вiд 19 грудня 1995 року N 481/95 "Про державне регулювання виробництва i обiгу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробiв" (далi - Закон N 481) та пп. 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далi - Кодекс) визначено, що тютюновими виробами є сигарети з фiльтром або без фiльтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та iншi вироби з тютюну чи його замiнникiв для курiння, нюхання, смоктання чи жування.

     Також статтею 1 Закону N 481 визначено, що сировиною є предмети працi та природнi компоненти, якi пiдлягають подальшiй переробцi.

     Лiцензiї на виробництво тютюнових виробiв видаються лише суб'єктам господарювання, якi мають повний технологiчний цикл виробництва тютюнових виробiв, включаючи виготовлення тютюнової сумiшi, сигаретнi цехи (ст. 3 Закону N 481), пiсля проведення атестацiї та є чинними протягом термiну дiї лiцензiї (ст. 8 Закону N 481).

     Iмпорт тютюнової сировини може здiйснюватися лише суб'єктами господарювання, якi мають лiцензiю на право виробництва тютюнових виробiв, та тютюново-ферментацiйними заводами, якi здiйснюють реалiзацiю (передачу) ферментованої тютюнової сировини виробникам тютюнових виробiв або на експорт (абзаци другий - четвертий ст. 15 Закону N 481).

     Вiдповiдно до Пояснень до Української класифiкацiї товарiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi, затверджених наказом ДФС вiд 09.06.2015 N 401, до товарної позицiї 2401 "Тютюнова сировина; тютюновi вiдходи" вiднесено:

     До цiєї товарної позицiї включається тютюнова сировина у виглядi цiлих рослин чи листкiв у природному станi або у виглядi сушених чи ферментованих листкiв, цiлих чи з вiддiленою середньою жилкою, обрiзаних чи необрiзаних, роздавлених чи розрубаних (включаючи шматочки визначеної форми, але не тютюн, готовий для курiння).

     До цiєї товарної позицiї включаються також тютюновi листи, купажованi, з вiддiленою середньою жилкою i зволоженi (соусованi) рiдиною вiдповiдного складу переважно для того, щоб перешкоджати плiснявiнню i висиханню, а також для збереження аромату.

     Показники тютюну неферментованого визначенi в ГОСТ 8073-77, а ферментованого - в ГОСТ 8072-77.

     Перелiк пiдакцизних товарiв (продукцiї) визначається пп. 215.1 ст. 215 Кодексу. За кодом товарної позицiї 2401 згiдно УКТ ЗЕД на тютюнову сировину, тютюновi вiдходи встановлено ставку акцизного податку у розмiрi 399,84 грн. за 1 кiлограм (нетто) (пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

     Датою виникнення податкових зобов'язань вiдповiдно до ст. 216 Кодексу, зокрема:

     щодо пiдакцизних товарiв (продукцiї), вироблених на митнiй територiї України, є дата їх реалiзацiї особою, яка їх виробляє, незалежно вiд цiлей i напрямiв подальшого використання таких товарiв (продукцiї), крiм випадкiв, зазначених у ст. 225 та ст. 229 Кодексу (п. 216.1 ст. 216 Кодексу). Дiя ст. 225 та ст. 229 Кодексу не поширюється на тютюновi вироби, тютюн та промисловi замiнники тютюну;

     у разi ввезення пiдакцизних товарiв (продукцiї) на митну територiю України є дата подання контролюючому органу митної декларацiї для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов'язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках (п. 216.4 ст. 216 Кодексу);

     при передачi пiдакцизних товарiв (продукцiї), вироблених з давальницької сировини, датою виникнення податкових зобов'язань є дата їх вiдвантаження виробником замовнику або за його дорученням iншiй особi (п. 216.5 ст. 216 Кодексу);

     при використаннi пiдакцизних товарiв (продукцiї) для власних виробничих потреб датою виникнення податкових зобов'язань є дата їх передачi для такого використання, крiм використання для виробництва пiдакцизних товарiв (продукцiї) (п. 216.6 ст. 216 Кодексу).

     До операцiй з пiдакцизними товарами, якi звiльняються вiд оподаткування акцизним податком, вiднесенi операцiї з:

     реалiзацiї та/або передачi в межах одного пiдприємства пiдакцизних товарiв (продукцiї), вироблених на митнiй територiї України, що використовуються як сировина для виробництва пiдакцизних товарiв (продукцiї) (пп. 213.3.5 п. 213.3 ст. 213 Кодексу);

     ввезення на митну територiю України пiдакцизних товарiв (продукцiї), що використовуються як сировина для виробництва пiдакцизних товарiв (продукцiї, у т. ч. сировини), за умови подальшого виготовлення з такої сировини iнших пiдакцизних товарiв (продукцiї, у т. ч. сировини), якi реалiзуються на митнiй територiї України або на експорт, та пред'явлення контролюючому органу лiцензiї на право виробництва алкогольних напоїв або тютюнових виробiв (пп. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 Кодексу).

     Також частиною третьою статтi 75 Митного кодексу України (далi - Митний кодекс) встановлено, що для помiщення товарiв у митний режим iмпорту особа, на яку покладається дотримання вимог митного режиму, повинна:

     подати митному органу, що здiйснює випуск товарiв, документи на такi товари;

     сплатити митнi платежi, якими вiдповiдно до законiв України обкладаються товари пiд час ввезення на митну територiю України в режимi iмпорту;

     виконати встановленi вiдповiдно до закону вимоги щодо заходiв нетарифного регулювання зовнiшньоекономiчної дiяльностi.

     Керуючись положеннями податкового законодавства, при обраннi декларантом митного режиму iмпорту (випуск для вiльного обiгу) оподаткування товарiв, що перемiщуються ним через митний кордон України, здiйснюється таким чином.

     Ввiзне мито нараховується та сплачується вiдповiдно до ст. 272 та ст. 277, а також частини першої ст. 286 Митного кодексу, при дотриманнi умов та обмежень, встановлених главою 13 цього Кодексу. Застосування ставок ввiзного мита здiйснюється згiдно зi ст. 280 Митного кодексу.

     Вiдповiдно до частини другої ст. 270 Митного кодексу правила оподаткування товарiв, що перемiщуються через митний кордон України, iншими (крiм мита) митними платежами встановлюються Кодексом з урахуванням особливостей, що визначаються Митним кодексом.

     Податок на додану вартiсть нараховується та сплачується вiдповiдно до пп. "в" п. 185.1 ст. 185 Кодексу за ставкою, чинною на день подання митної декларацiї, та з урахуванням положень ст. 191 Кодексу.

     Враховуючи викладене, операцiї iз тютюновою сировиною, якi здiйснюються пiд час пiсляврожайної обробки тютюну, його ферментацiї та видалення центральної жилки тютюнового листа, пiд час яких отримується iнша пiдакцизна тютюнова сировина, є такими, що звiльняються вiд оподаткування акцизним податком (пп. 213.3.5 п. 213.3 ст. 213 Кодексу). Подальшi операцiї з реалiзацiї (продажу) переробленої тютюнової сировини на внутрiшньому ринку пiдприємствам, якi здiйснюють виробництво тютюнових виробiв iз використанням такої сировини, також є операцiями, що звiльняються вiд оподаткування акцизним податком.