ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

Про особливостi оподаткування ПДВ операцiй з постачання вживаних транспортних засобiв

     Державна фiскальна служба України у зв'язку з набранням чинностi з 01.06.2016 Законом України вiд 12 квiтня 2016 року N 1084-VIII "Про внесення змiн до статтi 189 Податкового кодексу України щодо стимулювання розвитку ринку вживаних товарiв" (далi - Закон N 1084) та за результатами зустрiчi з представниками Всеукраїнської Асоцiацiї автомобiльних iмпортерiв i дилерiв повiдомляє про особливостi оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з постачання вживаних транспортних засобiв.

     Щодо визначення поняття "вживаний транспортний засiб"

     Згiдно з пунктом 189.3 статтi 189 Податкового кодексу України (далi - Кодекс) вживаними товарами вважаються товари, що були в користуваннi не менше року та придатнi для подальшого користування у незмiнному станi чи пiсля ремонту, а також транспортнi засоби, якi не пiдпадають пiд визначення нового транспортного засобу.

     Новим транспортним засобом вважається:

     наземний транспортний засiб, що вперше реєструється в Українi вiдповiдно до законодавства, не був зареєстрований в iнших державах та при цьому має загальний наземний пробiг до 6000 кiлометрiв;

     судно, що вперше реєструється в Українi вiдповiдно до законодавства, не було зареєстровано в iнших державах та при цьому пройшло не бiльше 100 годин пiсля першого введення його в експлуатацiю;

     лiтальний апарат, що вперше реєструється в Українi вiдповiдно до законодавства, не був зареєстрований в iнших державах та при цьому його налiтаний час до такої реєстрацiї не перевищує 40 годин пiсля першого введення в експлуатацiю. Налiтаним вважається час, який розраховується вiд блок-часу зльоту лiтального апарата до блок-часу його приземлення.

     Отже, наземний транспортний засiб буде вважатися вживаним товаром, якщо вiн:

     або був у користуваннi не менше 1 року (незалежно вiд наявного пробiгу);

     або реєструється в Українi вiдповiдно до законодавства та при цьому має загальний наземний пробiг бiльше 6000 кiлометрiв (незалежно вiд термiну користування до 1 року або бiльше 1 року).

     Щодо порядку визначення бази оподаткування ПДВ при здiйсненнi платником податку операцiй з постачання вживаних транспортних засобiв

     Згiдно з пiдпунктами "а" i "б" пункту 185.1 статтi 185 Кодексу об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть є операцiї платникiв податку з постачання товарiв/послуг, мiсце постачання яких вiдповiдно до статтi 186 Кодексу розташоване на митнiй територiї України.

     Пiд постачанням товарiв розумiється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числi продаж, обмiн чи дарування такого товару, а також постачання товарiв за рiшенням суду. При цьому постачанням товарiв також вважаються фактична передача матерiальних активiв iншiй особi на пiдставi договору про фiнансовий лiзинг (повернення матерiальних активiв згiдно з договором про фiнансовий лiзинг) чи iншої домовленостi, вiдповiдно до якої оплата вiдстрочена, але право власностi на матерiальнi активи передається не пiзнiше дати здiйснення останнього платежу (пiдпункт 14.1.191 пункту 14.1 статтi 14 Кодексу).

     Пунктом 189.3 статтi 189 Кодексу встановлено правила визначення бази оподаткування ПДВ у разi здiйснення платником податку операцiй з постачання вживаних товарiв, придбаних у осiб, не зареєстрованих як платники податку, у межах договорiв, що передбачають передання права власностi на такi товари.

     Зокрема, у випадках, коли платник податку здiйснює дiяльнiсть з постачання вживаних товарiв, придбаних у осiб, не зареєстрованих як платники податку, у межах договорiв, що передбачають передання права власностi на такi товари, базою оподаткування є позитивна рiзниця мiж цiною продажу та цiною придбання таких товарiв, визначена у порядку, встановленому роздiлом V Кодексу.

     Датою збiльшення податкових зобов'язань платника податку є дата, визначена за правилами, встановленими пунктом 187.1 статтi 187 Кодексу.

     При цьому цiна продажу вживаного транспортного засобу визначається:

     для осiб, не зареєстрованих як платники податку, - виходячи з цiни, зазначеної у договорi купiвлi-продажу, але не нижче оцiночної вартостi такого засобу, розрахованої суб'єктом оцiночної дiяльностi, уповноваженим здiйснювати оцiнку вiдповiдно до закону;

     для платникiв податку - виходячи з договiрної (контрактної) вартостi, але не нижче звичайних цiн.

     Отже, при реалiзацiї особою, не зареєстрованою як платник ПДВ, вживаного транспортного засобу платнику ПДВ, який здiйснює дiяльнiсть з постачання вживаних транспортних засобiв, у межах договору, що передбачає передання права власностi на такий транспортний засiб вiд особи, не зареєстрованої як платник ПДВ, до платника ПДВ, цiна такого транспортного засобу визначається не нижче його оцiночної вартостi, розрахованої суб'єктом оцiночної дiяльностi, уповноваженим здiйснювати оцiнку вiдповiдно до закону.

     При подальшiй реалiзацiї (у тому числi при передачi у фiнансовий лiзинг) таким платником ПДВ вживаних транспортних засобiв, придбаних в осiб, не зареєстрованих як платники ПДВ, у межах договорiв, що передбачають перехiд права власностi на такi транспортнi засоби до платника ПДВ, цiна продажу таких вживаних транспортних засобiв згiдно з пунктом 189.3 статтi 189 Кодексу визначається платником ПДВ виходячи з договiрної (контрактної) вартостi, але не нижче звичайних цiн.

     Оцiночна вартiсть транспортного засобу розраховується суб'єктом оцiночної дiяльностi, уповноваженим здiйснювати оцiнку вiдповiдно до закону, та розрахунок такої вартостi суб'єктом оцiночної дiяльностi є обов'язковим лише при реалiзацiї вживаного транспортного засобу платнику ПДВ, який здiйснює дiяльнiсть з постачання вживаних транспортних засобiв, особою, не зареєстрованою як платник ПДВ.

     Крiм того, повiдомляємо, що Законом N 1084 при визначеннi бази оподаткування за операцiями з постачання вживаних товарiв, придбаних у осiб, не зареєстрованих як платники податку, у межах договорiв, що передбачають передання права власностi на такi товари, виключено вимогу щодо їх однорiдностi.

     Щодо порядку визначення бази оподаткування ПДВ та податкових зобов'язань з ПДВ при здiйсненнi платником податку операцiй з постачання вживаних транспортних засобiв, придбаних у лiзингової компанiї (лiзингодавця) - платника ПДВ, якi були ранiше повернутi фiзичними особами - неплатниками ПДВ (лiзингоодержувачами) у зв'язку з невиконанням умов договору

     З урахуванням викладеного вище та у разi, якщо придбання платником податку вживаних транспортних засобiв здiйснювалося у лiзингової компанiї (лiзингодавця) - платника ПДВ, для операцiй з подальшого постачання таких транспортних засобiв правила визначення бази оподаткування ПДВ, передбаченi пунктом 189.3 статтi 189 Кодексу, не застосовуються.

     Разом з тим у цьому випадку для таких операцiй база оподаткування ПДВ визначатиметься вiдповiдно до пункту 188.1 статтi 188 Кодексу, виходячи з договiрної вартостi вживаних транспортних засобiв з урахуванням загальнодержавних податкiв та зборiв, а податковi зобов'язання з ПДВ визначатимуться вiдповiдно до пункту 187.1 статтi 187 Кодексу на дату виникнення будь-якої з подiй, що сталася ранiше:

     дата зарахування коштiв вiд покупця/замовника на банкiвський рахунок платника податку як оплата товарiв/послуг, що пiдлягають постачанню, а в разi постачання товарiв/послуг за готiвку - дата оприбуткування коштiв у касi платника податку, а в разi вiдсутностi такої - дата iнкасацiї готiвки у банкiвськiй установi, що обслуговує платника податку;

     дата вiдвантаження товарiв, а в разi експорту товарiв - дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформлена вiдповiдно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвiдчує факт постачання послуг платником податку.

     Головним управлiнням ДФС в областях, м. Києвi та Офiсу великих платникiв податкiв ДФС довести зазначений лист до вiдома платникiв податку i пiдпорядкованих пiдроздiлiв та забезпечити його врахування пiд час прийняття звiтностi, при проведеннi контрольно-перевiрочної роботи та апеляцiйних процедур.