.png)
ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
| 05.09.2016 | N 19173/6/99-99-15-03-02-15 |
|---|
Про розгляд звернення
Державна фiскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо порядку застосування режимiв звiльнення вiд оподаткування ПДВ, визначених пунктом 197.23 статтi 197 i пунктом 32 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Податкового кодексу України (далi - ПКУ) та, керуючись статтею 52 ПКУ, повiдомляє.
Щодо порядку застосування режиму звiльнення вiд оподаткування ПДВ, визначеного пунктом 197.23 статтi 197 ПКУ
Згiдно з пiдпунктами "а" i "б" пункту 185.1 статтi 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операцiї платникiв податку з постачання товарiв/послуг, мiсце постачання яких вiдповiдно до статтi 186 ПКУ розташоване на митнiй територiї України.
Вiдповiдно до пункту 188.1 статтi 188 ПКУ база оподаткування ПДВ операцiй з постачання товарiв/послуг визначається виходячи з їх договiрної вартостi з урахуванням загальнодержавних податкiв та зборiв (крiм акцизного податку на реалiзацiю суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв, збору на обов'язкове державне пенсiйне страхування, що справляється з вартостi послуг стiльникового рухомого зв'язку, податку на додану вартiсть та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лiкарських засобiв, у тому числi компонентiв кровi i вироблених з них препаратiв (крiм лiкарських засобiв у виглядi бальзамiв та елiксирiв).
При цьому база оподаткування операцiй з постачання товарiв/послуг не може бути нижче цiни придбання таких товарiв/послуг, база оподаткування операцiй з постачання самостiйно виготовлених товарiв/послуг не може бути нижче звичайних цiн, а база оподаткування операцiй з постачання необоротних активiв не може бути нижче балансової (залишкової) вартостi за даними бухгалтерського облiку, що склалася станом на початок звiтного (податкового) перiоду, протягом якого здiйснюються такi операцiї (у разi вiдсутностi облiку необоротних активiв - виходячи iз звичайної цiни), за винятком:
товарiв (послуг), цiни на якi пiдлягають державному регулюванню;
газу, який постачається для потреб населення.
До складу договiрної (контрактної) вартостi включаються будь-якi суми коштiв, вартiсть матерiальних i нематерiальних активiв, що передаються платнику податкiв безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацiєю вартостi товарiв/послуг.
Пунктом 197.23 статтi 197 ПКУ визначено, що звiльняються вiд оподаткування ПДВ операцiї iз ввезення на митну територiю України у митному режимi iмпорту товарiв, визначених частиною восьмою статтi 287 Митного кодексу України (далi - МКУ), та з першого постачання цих товарiв на митнiй територiї України для їх використання у виробництвi продукцiї оборонного призначення, визначеної згiдно iз Законом України вiд 03 березня 1999 року N 464-XIV "Про державне оборонне замовлення" (далi - Закон N 464), та якщо замовником такої продукцiї є державний замовник, визначений Кабiнетом Мiнiстрiв України (далi - державний замовник).
При цьому такими товарами є матерiали, вузли, агрегати, устаткування та комплектувальнi вироби, якi класифiкуються за вiдповiдними кодами товарних позицiй згiдно з УКТЗЕД, вказаними у частинi восьмiй статтi 287 МКУ.
Порядок ввезення, першого постачання та цiльового використання товарiв, визначених частиною восьмою статтi 287 Митного кодексу України, для використання у виробництвi продукцiї оборонного призначення затверджено постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 16 березня 2016 року N 170 (далi - Порядок N 170).
Вiдповiдно до пунктiв 3 i 4 Порядку N 170 для пiдтвердження вiдповiдностi товарiв вимогам статтi 287 МКУ, виконавець оборонного замовлення з дотриманням вимог режиму секретностi подає митницi, що здiйснює митне оформлення товарiв, не пiзнiше нiж за три днi до здiйснення митного оформлення заяву iз зазначенням найменування товарiв, їх кодiв згiдно з УКТЗЕД, кiлькостi, вартостi та призначення, країни походження таких товарiв, найменування державного замовника та виконавця оборонного замовлення, до якої додаються:
1) засвiдченi в установленому порядку копiї:
зовнiшньоекономiчного договору (контракту) на постачання товару або iншого документа, який є пiдставою для ввезення товарiв на митну територiю України;
державного контракту з оборонного замовлення, укладеного з державним замовником;
документа, що пiдтверджує включення до реєстру виробникiв продукцiї, робiт i послуг оборонного призначення, закупiвля яких становить державну таємницю;
технiчного паспорта або iншого документа заводу-виробника на кожний товар, який ввозиться на митну територiю України;
2) документ, який пiдтверджує зобов'язання виконавця оборонного замовлення щодо використання ввезених товарiв виключно у власному виробництвi продукцiї оборонного призначення на виконання державного контракту з оборонного замовлення, укладеного з державним замовником.
Отже, режим звiльнення вiд оподаткування ПДВ, визначений пунктом 197.23 статтi 197 ПКУ, поширюється, зокрема, на операцiї з першого постачання на митнiй територiї України товарiв, визначених частиною восьмою статтi 287 МКУ за умови, що такi товари:
ввезенi на митну територiю України у митному режимi iмпорту та призначенi для використання у виробництвi продукцiї оборонного призначення, визначеної згiдно iз Законом N 464, та якщо замовником такої продукцiї є державний замовник;
класифiкуються за вiдповiдними кодами товарних позицiй згiдно з УКТЗЕД, вказаними у частинi восьмiй статтi 287 МКУ.
При реалiзацiї платником ПДВ власно виробленої продукцiї оборонного призначення державному замовнику, визначеному Кабiнетом Мiнiстрiв України, при виробленнi якої на митнiй територiї України були використанi складовi частини, операцiї з ввезення яких на митну територiю України звiльненнi вiд оподаткування ПДВ вiдповiдно до пункту 197.23 статтi 197 ПКУ, об'єктом оподаткування ПДВ буде операцiя з постачання безпосередньо такої продукцiї.
При цьому база оподаткування ПДВ за такою операцiєю буде визначатися виходячи з договiрної вартостi такої продукцiї оборонного призначення, незалежно вiд того, якi комплектуючi вироби були використанi при виробництвi такої продукцiї (операцiї з постачання яких звiльненi чи оподатковуванi ПДВ).
Також повiдомляємо, що застосування рiзних ставок оподаткування ПДВ до окремих складових частин бази оподаткування ПДВ чи рiзних режимiв оподаткування ПДВ до однiєї операцiї з постачання товарiв/послуг чинним податковим законодавством не передбачено.
Щодо порядку застосування режиму звiльнення вiд оподаткування ПДВ, визначеного пунктом 32 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ
Вiдповiдно до пункту 32 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ тимчасово, на перiод проведення антитерористичної операцiї (далi - АТО) та/або запровадження воєнного стану вiдповiдно до законодавства, звiльняються вiд оподаткування ПДВ операцiї з ввезення на митну територiю України та постачання на митнiй територiї України, зокрема продукцiї оборонного призначення, визначеної такою згiдно з пунктом 9 статтi 1 Закону N 464, що класифiкується за вiдповiдними групами, товарними позицiями та пiдкатегорiями УКТ ЗЕД:
3601, 3602, 3603 (тiльки для ударних капсулiв, детонаторiв, що використовуються в оборонних цiлях), 3604 90 00 00 (тiльки для освiтлювальних та сигнальних ракет, що використовуються в оборонних цiлях);
8702 - 8705 (тiльки для пасажирських та вантажних автомобiлiв звичайного типу, що використовуються в оборонних цiлях та мають легку броню або обладнанi з'ємною бронею);
8802, 8803 (тiльки для безпiлотних лiтальних апаратiв з озброєнням чи без озброєння, що використовуються в оборонних цiлях, їх частини);
8804 (тiльки для парашутiв та iнших пристроїв, призначених для десантування вiйськовослужбовцiв та/або вiйськової технiки);
групи 90 (тiльки для бiноклiв, приладiв нiчного бачення, тепловiзорiв, захисних окулярiв та аналогiчних оптичних виробiв, телескопiчних прицiлiв та iнших оптичних пристроїв для вiйськової зброї, якщо вони не поставленi разом iз вiйськовою зброєю, для якої вони призначенi, iншi оптичнi, навiгацiйнi та топографiчнi прилади та iнструменти, що використовуються в оборонних цiлях);
групи 93, крiм включених до товарних позицiй 9303 - 9304, а також 9305 (тiльки призначених для виробiв товарних позицiй 9303 - 9304), 9306 90 90 00 та 9307.
Враховуючи викладене, пiльговий режим оподаткування ПДВ, визначений пунктом 32 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ, поширюється на операцiї iз ввезення на митну територiю України та постачання на митнiй територiї України продукцiї оборонного призначення (у тому числi виробленої на митнiй територiї України), визначеної такою згiдно з пунктом 9 статтi 1 Закону N 464, комплектуючих виробiв, якi використовуються для виробництва зазначеної продукцiї, за умови, що така продукцiя i комплектуючi вироби:
класифiкуються за УКТ ЗЕД та вiдповiдають групам, товарним позицiям i пiдкатегорiям УКТ ЗЕД, визначеним у пунктi 32 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ;
постачаються виключно для цiлей АТО.
При цьому режим звiльнення вiд оподаткування ПДВ як ввезених, так i вироблених на митнiй територiї України товарiв, коди УКТ ЗЕД яких зазначенi у пунктi 32 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ, поширюється незалежно вiд того, хто виробляє та/або закуповує такi товари.
З метою застосування пiльгового режиму оподаткування ПДВ, визначеного пунктом 32 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ, у договорi на постачання продукцiї оборонного призначення та/або комплектуючих виробiв, якi використовуються для виробництва зазначеної продукцiї, необхiдно зазначити, що така продукцiя та/або комплектуючi вироби постачаються для використання в оборонних цiлях при проведеннi АТО та/або при запровадженнi воєнного стану. При цьому з метою визначення коду товару згiдно з УКТ ЗЕД для такої продукцiї i комплектуючих виробiв, якi виробленi на митнiй територiї України, доцiльно отримати висновок торгово-промислової палати або науково-дослiдного iнституту судових експертиз.
Водночас повiдомляємо, що пiльговий режим оподаткування ПДВ, визначений пунктом 32 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ, не поширюються на:
операцiї з постачання продукцiї оборонного призначення, яка має походження з країни, визнаної державою-окупантом згiдно iз законом України та/або визнаною державою-агресором по вiдношенню до України згiдно iз законодавством, або ввозиться з територiї такої держави-окупанта (агресора), та/або з окупованої територiї України, визначеною такою згiдно iз законом України.
операцiї з постачання послуг з ремонту, переобладнання, установки обладнання на вiйськову технiку.
Операцiї платника податку з постачання продукцiї оборонного призначення та/або комплектуючих виробiв, якi використовуються для виробництва зазначеної продукцiї, за кодами УКТ ЗЕД, якi визначенi у пунктi 32 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ, але постачаються не для цiлей АТО, пiдлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 20 вiдсоткiв.
| В. о. заступника Голови | М. В. Продан |
