ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

Податкова консультацiя з питання вiднесення товару "Паливо пiчне", виготовленого з вiдпрацьованих нафтопродуктiв, до пiдакцизних товарiв

     Пiдакцизнi товари (продукцiя) - товари за кодами згiдно УКТ ЗЕД, на якi Податковим кодексом України (далi - Кодекс) встановлено ставки акцизного податку (пп 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

     Перелiк пiдакцизних товарiв та ставки, за якими обчислюється акцизний податок при справляннi податку з цих товарiв, визначено п. 215.3 ст. 215 Кодексу, зокрема пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено перелiк пiдакцизних товарiв, вiднесених до пального.

     Пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумiшеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, iншi товари, зазначенi у пiдпунктi 215.3.4 пункту 215.3 статтi 215 цього Кодексу (пп. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

     Вiдповiдно до пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу паливо пiчне побутове, що класифiкується за кодами 2710 19 62 00, 2710 19 64 00, 2710 19 68 10, 2710 19 68 20 та 2710 19 68 90, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 УКТ ЗЕД, належить до пiдакцизних товарiв.

     Визначення кодiв товарiв згiдно з УКТ ЗЕД здiйснюється вiдповiдно до Основних правил iнтерпретацiї УКТ ЗЕД, затверджених Законом України вiд 19 вересня 2013 року N 584-VII "Про Митний тариф України".

     З метою забезпечення єдиного тлумачення i застосування УКТ ЗЕД в Українi запроваджено Пояснення до УКТ ЗЕД, побудованi на основi Пояснень до ГС версiї 2012 року i затвердженi наказом ДФС вiд 09.06.2015 N 401.

     Товар "Паливо рiдке (мазут)", який згiдно з фiзико-хiмiчними характеристиками належить до "важких дистилятiв", вiдповiдно до хiмiчного i фракцiйного складу та призначення товару класифiкується у товарних пiдкатегорiях 2710 19 51 00, 2710 19 55 00, 2710 19 62 00, 2710 19 64 00, 2710 19 68 10, 2710 19 68 20 та 2710 19 68 90.

     Товар "Паливо рiдке (мазут)" в УКТ ЗЕД деталiзовано на рiвнi товарних категорiй (рiвень Комбiнованої номенклатури Європейського Союзу).

     До нафтопродуктiв вказаних вище товарних пiдкатегорiй можуть належати, наприклад, такi товари: котельнi палива, моторнi, газотурбiннi, судовi палива та пiчне паливо побутове.

     Пiчне паливо побутове використовується з метою економiї дизельного палива. На паливi пiчному побутовому працюють котли паровi i водогрiйнi, теплогенератори, зерносушарки, установки для приготування кормiв тощо.

     При цьому зауважуємо, що в УКТ ЗЕД термiн "пiчне паливо" не визначено, тому такий товар буде класифiкуватись серед iнших товарiв, що згiдно з вимогами УКТ ЗЕД належать до "важких дистилятiв" за вказаними вище кодами.

     Вiднесення нафтопродукту до рiдких палив, що належать до важких дистилятiв (як це визначено пунктами (d) та (f) додаткової примiтки 2 до групи 27), можливе лише на пiдставi iнформацiї про призначення товару, фракцiйний склад товару, колiр, густину, температуру спалаху тощо. Така iнформацiя повинна бути зазначена у вiдповiдних документах (сертифiкат аналiзу, паспорт якостi, висновок експертної установи тощо), що подаються для перевiрки класифiкацiї товару.

     Класифiкацiя нафтопродуктiв здiйснюється за їх фiзико-хiмiчними показниками (на пiдставi висновкiв компетентних експертних установ, вiдповiдних документiв, де наведено, зокрема, фракцiйний склад та призначення товару), а не лише за їх торговою назвою чи маркою.

     Згiдно з текстовим описом товарної пiдкатегорiї 2710 99 00 00 "iншi вiдпрацьованi нафтопродукти" Пояснень до УКТ ЗЕД до цiєї товарної пiдкатегорiї включаються вiдпрацьованi нафтопродукти, тобто вiдходи, що мiстять переважно нафту або нафтопродукти, отриманi з бiтумiнозних порiд (вiдповiдно до вимог Примiтки 2 до групи 27), змiшанi або не змiшанi з водою. До вказаної товарної пiдкатегорiї, зокрема, включають нафтопродукти, що не придатнi для подальшого використання як первиннi продукти (наприклад, вiдпрацьованi змащувальнi масла, вiдпрацьованi гiдравлiчнi та трансформаторнi масла).

     Крiм цього, згiдно з ГОСТом 21046-86 "НЕФТЕПРОДУКТЫ ОТРАБОТАННЫЕ" вiдпрацьованi нафтопродукти використовуються як сировина для регенерацiї нафтопродуктiв або як компонент при виготовленнi палив.

     Таким чином нафтопродукт, який з метою виготовлення товару "пiчне паливо" одержано в результатi переробки вiдпрацьованих мастильних матерiалiв шляхом використання фiльтрувальної установки, не може розглядатись як "вiдпрацьований нафтопродукт", оскiльки вiн вже втратив властивостi "вiдпрацьованого нафтопродукту" i вiдповiдно не може класифiкуватись згiдно з Основними правилами iнтерпретацiї УКТ ЗЕД 1 та 6 в товарнiй пiдкатегорiї 2710 99 00 00.