ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

     Державна фiскальна служба України розглянула лист щодо звiльнення вiд оподаткування операцiй в рамках мiжнародної технiчної допомоги (далi - МТД), та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далi - Кодекс), повiдомляє.

     Вiдповiдно до п. 1.1 ст. 1 Кодексу вiдносини, що виникають у сферi справляння податкiв i зборiв регулюються нормами Кодексу.

     Статтею 3 Кодексу визначено, що однiєю iз складових податкового законодавства України є чиннi мiжнароднi договори, згода на обов'язковiсть яких надана Верховною Радою України i якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо мiжнародним договором, згода на обов'язковiсть якого надана Верховною Радою України, встановлено iншi правила, нiж тi, що передбаченi Кодексом, застосовуються правила мiжнародного договору.

     Згiдно зi ст. 4 Угоди мiж Урядом України та Урядом Федеративної Республiки Нiмеччина про консультування i технiчне спiвробiтництво вiд 29 травня 1996 року (далi - Угода вiд 29.05.96), яка ратифiкована Законом України вiд 24 сiчня 1997 року N 32/97-ВР, Уряд Федеративної Республiки Нiмеччина бере на себе, в межах пiдтримуваних ним проектiв, якщо проектними угодами не передбачається iнше, витрати на:

     оплату працi вiдряджених фахiвцiв;

     службовi поїздки вiдряджених фахiвцiв;

     придбання матерiалiв, зазначених у пп. "в" п. 1 ст. 3 Угоди вiд 29.05.96;

     транспортування та страхування матерiалiв, зазначених у пп. "в" п. 1 ст. 3 Угоди вiд 29.05.96, до мiсця реалiзацiї проекту.

     При цьому, у розумiннi положень Угоди вiд 29.05.96, пiд поняттям "матерiали" розумiється постачання матерiалiв i обладнання (включаючи транспортнi засоби, меблi тощо), необхiдних для реалiзацiї проектiв (пп. "в" п. 1 ст. 3 Угоди вiд 29.05.96).

     Вiдповiдно до ст. 8 Угоди вiд 29.05.96 матерiали, що ввозяться в Україну за дорученням Уряду Федеративної Республiки Нiмеччина або виконавця для реалiзацiї проектiв, звiльняються в Українi вiд лiцензування, сплати всiх видiв мита, зборiв та iнших платежiв. Митне оформлення цих матерiалiв забезпечується у найкоротшi термiни. Це звiльнення застосовується також до матерiалiв, придбаних в Українi, за заявою виконавця або вiдрядженого фахiвця.

     Слiд зазначити, що положеннями Угоди вiд 29.05.96 не передбачено режим звiльнення вiд оподаткування митом, зборами та iншими платежами (у тому числi ПДВ) для операцiй з постачання послуг (робiт), якi придбаваються (отримуються) на митнiй територiї України в рамках реалiзацiї проекту МТД вiдповiдно до Угоди вiд 29.05.96.

     Згiдно з пiдпунктами "а" i "б" п. 185.1 ст. 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операцiї платникiв податку з постачання товарiв/послуг, мiсце постачання яких вiдповiдно до ст. 186 Кодексу розташоване на митнiй територiї України.

     Водночас п. 197.11 ст. 197 Кодексу передбачено звiльнення вiд оподаткування ПДВ, зокрема, операцiй з:

     постачання товарiв та послуг на митнiй територiї України та ввезення на митну територiю України товарiв як МТД, яка надається вiдповiдно до мiжнародних договорiв України, згода на обов'язковiсть яких надана у встановленому законодавством порядку;

     постачання товарiв та послуг на митнiй територiї України та ввезення на митну територiю України товарiв, що фiнансуються за рахунок МТД, яка надається вiдповiдно до мiжнародних договорiв України, згода на обов'язковiсть яких надана у встановленому законодавством порядку.

     Пiд постачанням товарiв розумiється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числi продаж, обмiн чи дарування такого товару, а також постачання товарiв за рiшенням суду (пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

     Пiд постачанням послуг розумiється будь-яка операцiя, що не є постачанням товарiв, чи iнша операцiя з передачi права на об'єкти права iнтелектуальної власностi та iншi нематерiальнi активи чи надання iнших майнових прав стосовно таких об'єктiв права iнтелектуальної власностi, а також надання послуг, що споживаються в процесi вчинення певної дiї або провадження певної дiяльностi (пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

     Порядок отримання права на звiльнення вiд оподаткування ПДВ операцiй, що здiйснюються у рамках проектiв МТД, регламентується постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 15 лютого 2002 року N 153 "Про створення єдиної системи залучення, використання та монiторингу мiжнародної технiчної допомоги".

     Вiдповiдно до Порядку N 153 виконавцем проекту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з донором або уповноваженою донором особою та забезпечує реалiзацiю проекту (програми).

     Проекти (програми), якi включенi до щорiчних програм в рамках МТД, пiдлягають обов'язковiй державнiй реєстрацiї, яка є пiдставою для акредитацiї їх виконавцiв, а також реалiзацiї права на одержання вiдповiдних пiльг, привiлеїв, iмунiтетiв, передбачених законодавством та мiжнародними договорами України.

     У разi якщо у реєстрацiйнiй картцi проекту (програми) МТД буде зроблено такий запис, це означатиме, що в рамках проекту (програми) МТД донором заявлено право на отримання податкових пiльг, передбачених податковим законодавством України, i у рамках такого проекту (програми) МТД товари, роботи та послуги, що закуповуються виконавцем проекту за рахунок МТД, вiдвантажуються (виконуються, постачаються) постачальниками такому виконавцю без сплати ПДВ.

     Одночасно з видачею реєстрацiйної картки проекту (програми) робиться вiдповiдний запис у єдиному реєстрi проектiв, що реалiзуються в Українi з використанням ресурсiв мiжнародних фiнансових органiзацiй та МТД, та розмiщується план закупiвлi на офiцiйному сайтi Мiнекономрозвитку (крiм iнформацiї, що становить комерцiйну таємницю).

     Враховуючи вищевикладене, режим звiльнення вiд оподаткування ПДВ, визначений п. 197.11 ст. 197 Кодексу, поширюється на операцiї з:

     ввезення товарiв (матерiалiв) на митну територiю України для реалiзацiї проектiв МТД в рамках Угоди вiд 29.05.96 за кошти МТД;

     постачання товарiв (матерiалiв) на митнiй територiї України виконавцю для реалiзацiї проектiв МТД в рамках Угоди вiд 29.05.96, та у межах затвердженого плану закупiвлi.

     При цьому, якщо придбання товарiв (матерiалiв), визначених у планi закупiвлi, здiйснюється виконавцем у платника ПДВ - постачальника таких товарiв, то у договорi на таке постачання цiна товарiв має бути вказана без ПДВ.

     Операцiї з постачання послуг (робiт) виконавцю для реалiзацiї проекту МТД в рамках Угоди вiд 29.05.96, та у межах затвердженого плану закупiвлi оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою.