ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

08.02.2017	N 3080/7/99-99-12-03-03-17

 

Головним управлiнням ДФС в областях, м. Києвi, Офiсу великих платникiв податкiв ДФС

Про законодавчi змiни в частинi акцизного податку

     Державна фiскальна служба України надає для використання в роботi iнформацiю щодо законодавчих змiн у частинi акцизного податку, запроваджених Законами України вiд 20 грудня 2016 року N 1791-VIII "Про внесення змiн до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актiв України щодо забезпечення збалансованостi бюджетних надходжень у 2017 роцi" та вiд 21 грудня 2016 року N 1797-VIII "Про внесення змiн до Податкового кодексу України щодо покращення iнвестицiйного клiмату в Українi".

     Щодо реалiзацiї пального

     Продаж пального в ємностях до 2 л не вважається реалiзацiєю пального - внесено змiни до визначення термiна "реалiзацiя пального" (для цiлей оподаткування акцизним податком), вiдповiдно до яких реалiзацiєю пального не вважаються операцiї з передачi (вiдпуску, вiдвантаження) пального в споживчiй тарi ємнiстю до 2 л (включно), крiм операцiй з реалiзацiї такого пального його виробниками (абзац другий пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далi - Кодекс).

     Таким чином, суб'єкти господарювання, якi здiйснюють реалiзацiю пального в споживчiй тарi ємнiстю до 2 л (включно) (крiм виробникiв такого пального), не є платниками акцизного податку з реалiзацiї пального та на них не поширюються норми Кодексу щодо реєстрацiї як платникiв акцизного податку з реалiзацiї пального, складання та реєстрацiї акцизних накладних, обов'язковостi подання декларацiї акцизного податку.

     Водночас пiдроздiл 10 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу доповнено пунктом 20¹, вiдповiдно до якого:

     до осiб, якi реалiзують пальне в ємностях до 2 л, не застосовуються штрафнi санкцiї за здiйснення суб'єктами господарювання операцiй з реалiзацiї пального без реєстрацiї таких суб'єктiв платниками акцизного податку, передбаченi п. 117.3 ст. 117 Кодексу, та штрафнi санкцiї за порушення порядку реєстрацiї акцизних накладних та розрахункiв коригування до таких акцизних накладних в ЄРАН, передбаченi ст. 120² Кодексу;

     зазначенi штрафнi санкцiї не застосовуються з дати виникнення зобов'язання щодо реєстрацiї суб'єкта господарювання платником акцизного податку з реалiзацiї пального або реєстрацiї акцизних накладних, розрахункiв коригування.

     Змiнами, внесеними до п. 231.1 ст. 231 Кодексу, уточнено випадки, в яких акцизнi накладнi обов'язково складаються платниками податку на обсяги пального, зокрема:

     використаного для власного споживання;

     реалiзованого та/або використаного для виробництва непiдакцизної продукцiї на умовах, встановлених ст. 229 Кодексу, якою передбачено нульову ставку акцизного податку залежно вiд напрямiв використання пiдакцизних товарiв.

     Також встановлено обов'язок виробника пального в споживчiй тарi ємнiстю до 2 л (включно) складати акцизну накладну на обсяги такого пального.

     Для пального, яке вiдвантажується на умовах, встановлених ст. 229 Кодексу:

     акцизнi накладнi можуть бути виписанi в межах лiмiту квот, встановлених Кабiнетом Мiнiстрiв України для отримувачiв такого пального (п. 232.3 ст. 232 Кодексу);

     у заявках на поповнення обсягу залишку пального сума акцизного податку не вказується, тобто для такого пального сума акцизного податку не є обов'язковим реквiзитом такої заявки (пп. "з" пп. 232.4.1 п. 232.4 ст. 232 Кодексу) i, вiдповiдно, не потребує попереднього перерахування сума цього податку до бюджету.

     Роздрiбний акцизний податок з пального скасовано - акцизний податок з роздрiбного продажу пального (0,042 євро за 1 л, який сплачувався до мiсцевих бюджетiв за мiсцезнаходженням АЗС та/або АГЗС) перенесено до основної ставки акцизного податку, що сплачується виробниками та iмпортерами.

     Iз набуттям чинностi такими змiнами одночасно виключено норми, якi стосуються порядку справляння акцизного податку з роздрiбного продажу пального:

     iз визначення термiна "реалiзацiя суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв" - положення щодо реалiзацiї пального як фiзичного його вiдпуску з автозаправної станцiї та/або автомобiльної газозаправної станцiї незалежно вiд форми розрахункiв (абзац третiй пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу);

     ставки акцизного податку з роздрiбного продажу пального (друге речення пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу);

     дати виникнення податкових зобов'язань (у п. 216.9 ст. 216 Кодексу);

     порядку розрахунку суми акцизного податку з реалiзацiї пального суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi (абзац другий п. 217.3 ст. 217 Кодексу).

     Водночас на суб'єктiв господарювання роздрiбної торгiвлi, якi здiйснюють реалiзацiю пального та не є платниками акцизного податку з роздрiбного продажу пального, продовжують поширюватися норми Кодексу щодо функцiонування СЕАРП (крiм тих, якi реалiзують тiльки пальне у ємностях до 2 л). Такi суб'єкти господарювання не заповнюють роздiл II додатка 6 до декларацiї акцизного податку "Розрахунок суми акцизного податку з реалiзацiї суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв".

     Слiд звернути увагу, що зазначенi норми поширюються лише на операцiї з реалiзацiї суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пального, здiйсненi пiсля 01.01.2017. За операцiї, здiйсненi в груднi 2016 року, суб'єкти господарювання зобов'язанi:

     подати декларацiю акцизного податку за грудень 2016 року iз заповненням роздiлу II додатка 6 до цiєї декларацiї;

     сплатити до бюджету акцизний податок з обсягiв реалiзованого пального за ставкою 0,042 євро за 1 л такого пального протягом 10 календарних днiв, що настають за зазначеним граничним термiном подання декларацiї.

     Щодо ставок акцизного податку

     Ставки акцизного податку на спирт етиловий та iншi спиртовi дистиляти, алкогольнi напої, пиво (пп. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу) збiльшено:

     на 12 вiдс.:

     на вина крiпленi, вермути - з 7,16 грн./л до 8,02 грн./л;

     на вина iгристi та газованi - з 10,40 грн./л до 11,65 грн./л;

     на пиво - з 2,48 грн./л до 2,78 грн./л;

     на сидр i перрi (без додання спирту) - з 0,95 грн./л до 1,06 грн./л.;

     на 20 вiдс.:

     на лiкеро-горiлчану продукцiю - з 105,80 грн. до 126,96 грн. за 1 л 100-вiдсоткового спирту;

     на iншi збродженi напої з доданням спирту - з 105,80 грн. до 126,96 грн. за 1 л 100-вiдсоткового спирту;

     на спиртовмiснi харчовi продукти з вмiстом спирту етилового бiльше 8,5 вiдс. об'ємних одиниць, зокрема на настоянки гiркi ароматичнi - з 141,06 грн. до 169,27 грн. за 1 л 100-вiдсоткового спирту.

     Окремо видiлено плодово-ягiднi вина без додання спирту, тобто збродженi напої, одержанi виключно в результатi природного (натурального) бродiння фруктових, ягiдних та фруктово-ягiдних сокiв, з вмiстом спирту не бiльше 8,5 вiдс. об'ємних одиниць (без додання спирту), на якi встановлено ставки як на сидр i перрi (без додання спирту) - 1,06 грн./лiтр.

     Ставки акцизного податку на слабоалкогольнi напої (до 8,5 вiдс. об'ємних одиниць) приведено до єдиних ставок iз лiкеро-горiлчаними виробами, тобто зменшено з 211,59 грн. до 126,96 грн. за 1 л 100-вiдсоткового спирту.

     Ставки акцизного податку на сухi вина не змiнено (0,01 грн./л).

     Ставка акцизного податку на коньяки (п. 1 пiдроздiлу 5 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу) порiвняно зi ставками, якi дiяли у 2016 роцi, збiльшено на 18 вiдс. - з 89,94 грн. до 105,80 грн. за 1 л 100-вiдсоткового спирту.

     Довiдково. Вiдповiдно до змiн, внесених Законом України вiд 24 грудня 2015 року N 909-VIII "Про внесення змiн до Податкового кодексу України та деяких iнших законодавчих актiв щодо забезпечення збалансованостi бюджетних надходжень у 2016 роцi" до п. 1 пiдроздiлу 5 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу, для спиртових дистилятiв та спиртних напоїв, одержаних шляхом перегонки виноградного вина або вичавок винограду (тобто коньякiв), з 1 сiчня 2017 року застосовується ставка акцизного податку, визначена пп. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, яка у 2016 роцi складала 105,80 грн. за 1 л 100-вiдсоткового спирту.

     Специфiчнi ставки акцизного податку на тютюновi вироби, тютюн та промисловi замiнники тютюну (пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу) збiльшено на 40 вiдс.:

     на тютюновi вироби - з 318,26 грн. до 445,56 грн. за 1000 шт.;

     на тютюнову сировину, тютюновi вiдходи, тютюн та замiнники тютюну - з 399,84 грн. до 559,78 грн. за 1 кг (нетто).

     Мiнiмальне акцизне податкове зобов'язання зi сплати акцизного податку з сигарет з фiльтром та без фiльтра, цигарок (пп. 215.3.3 п. 215.3 ст. 215 Кодексу) також збiльшено на 40 вiдс. - з 425,75 грн. до 596,05 грн. за 1000 штук.

     Адвалорну ставку акцизного податку на сигарети з фiльтром та без фiльтра, цигарки залишено без змiн - на рiвнi 12 вiдсоткiв.

     З метою компенсацiї скасування акцизного податку з роздрiбного продажу пального та приведення оподаткування дизельного пального до єдиної ставки акцизного податку ставки акцизного податку на пальне (пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу) збiльшилися:

     на бiодизель та його сумiшi - з 97 євро до 106 євро за 1000 л;

     на бензини (легкi та середнi дистиляти) - з 171,50 євро до 213,50 євро за 1000 л;

     на паливо моторне альтернативне - з 120 євро до 162 євро за 1000 л;

     на дизельне пальне (важкi дистиляти (газойлi))- з 95/125,50 євро до 139,50 євро за 1000 л;

     на паливо рiдке (мазут) - з 97,00 євро до 139,50 євро за 1000 л;

     на скраплений газ (пропан або сумiш пропану з бутаном) та iншi гази - з 31,00 євро до 52,00 євро за 1000 лiтрiв.

     Оскiльки частина вуглеводнiв ациклiчних насичених (а саме бутан та iзобутан) використовується як сировина для виробництва скрапленого газу, який є пiдакцизним товаром, бутан та iзобутан у Митному кодексi України видiлено за окремими кодами УКТ ЗЕД, i у Кодексi встановлено окремi ставки, а саме:

     для вуглеводнiв ациклiчних насичених (крiм бутану та iзобутану) ставки збiльшено з 171,50 євро до 213,50 євро за 1000 л);

     для бутану та iзобутану ставки зменшено з 171,50 євро до 52,00 євро за 1000 лiтрiв.

     З 01.01.2017 дiють новi ставки акцизного податку на пальне, алкогольнi напої, що не маркуються марками акцизного податку (до 8,5 вiдс. об'ємних одиниць), коньяки, тютюн i тютюновi вироби, а з 01.03.2017 почнуть дiяти новi ставки акцизного податку на алкогольнi напої, що пiдлягають маркуванню марками акцизного податку.

     Щодо iнших норм

     Для визначення бази оподаткування акцизним податком для тютюну, замiнникiв тютюну, тютюнової сировини та тютюнових вiдходiв Кодекс доповнено новою нормою щодо ваги нетто, що вважається вагою товару (продукцiї) без урахування ваги будь-якої тари чи упаковки. У разi якщо складовими частинами (елементами) пiдакцизного товару (продукцiї) є сукупно пiдакцизнi товари (продукцiї) та iншi види продукцiї, для цiлей оподаткування акцизним податком врахуванню пiдлягає лише вага тих складових частин (елементiв), якi належать до пiдакцизних товарiв (продукцiї) (пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

     Розширено перелiк нафтопродуктiв, якi використовуються як сировина для нафтохiмiчної промисловостi (для виробництва етилену) та можуть ввозитися на митну територiю України без сплати акцизного податку (з оформленням податкового векселя на суму акцизного податку), за рахунок скрапленого газу, бутану та iзобутану, а також деяких видiв важких дистилятiв (п. 229.3 ст. 229 Кодексу).

     Термiн застосування норми п. 230.1 ст. 230 Кодексу щодо обладнання акцизних складiв, на територiї яких здiйснюється виробництво, оброблення (перероблення), змiшування, навантаження-розвантаження, зберiгання пального, витратомiрами-лiчильниками та рiвнемiрами-лiчильниками перенесено на 01.01.2018 (п. 12 пiдроздiлу 5 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу).

     До 31.12.2029 включно запроваджено обмеження мiсячного обсягу (в четвертому кварталi кожного року) продажу марок акцизного податку пiдприємству - виробнику або iмпортеру тютюнових виробiв продавцем марок акцизного податку, який не може перевищувати 115 вiдс. середньомiсячного обсягу реалiзацiї на митнiй територiї України тютюнових виробiв цим пiдприємством - виробником або iмпортером за попереднi три календарнi мiсяцi. Зазначене поширюється лише на пiдприємства, якi провадять дiяльнiсть iз виробництва та/або iмпорту тютюнових виробiв бiльше 12 мiсяцiв та обсяг придбання марок акцизного податку якими протягом поточного мiсяця перевищує 1 млн штук (п. 16 пiдроздiлу 5 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу).

     Перелiк операцiй з пiдакцизними товарами, якi звiльняються вiд оподаткування, доповнено операцiями з (пп. 213.3.13 п. 213 ст. 213 Кодексу):

     ввезення на митну територiю України неферментованої (непереробленої) тютюнової сировини тютюново-ферментацiйними заводами, якi здiйснюють реалiзацiю ферментованої (переробленої) тютюнової сировини виробникам тютюнових виробiв або її експорт;

     реалiзацiї ферментованої (переробленої) тютюнової сировини тютюново-ферментацiйними заводами виробникам тютюнових виробiв;

     реалiзацiї тютюнової сировини тютюново-ферментацiйним заводам особами, якi виробляють тютюнову сировину на митнiй територiї України.

     Водночас змiнами, внесеними до п. 221.5 ст. 221 Кодексу, передбачено вiдповiдальнiсть за порушення зазначених норм у виглядi штрафу у розмiрi 200 вiдс. вартостi реалiзованої тютюнової сировини, який справляється iз осiб, що здiйснили реалiзацiю тютюнової сировини суб'єктам господарювання, якi не є виробниками тютюнових виробiв та/або тютюново-ферментацiйними заводами. При цьому реалiзована таким чином сировина пiдлягає конфiскацiї та знищенню.

     З 01.01.2017 суми акцизного податку виробниками тютюнових виробiв сплачуються до бюджету не при придбаннi марок акцизного податку як було ранiше, а протягом п'яти робочих днiв пiсля отримання марок акцизного податку з доплатою (у разi потреби) на день подання податкової декларацiї. При цьому якщо зазначений строк припадає на день наступного бюджетного року, сума акцизного податку сплачується виробниками тютюнових виробiв до закiнчення бюджетного року, в якому отриманi марки (абзац другий пп. 222.1.2 п. 222.1 ст. 222 Кодексу).

     Якщо виробники не сплатили суми акцизного податку протягом п'яти робочих днiв пiсля отримання марок акцизного податку, марки за наступними заявками-розрахунками цих виробникiв не видаються до дня, в якому здiйснено в повному обсязi сплату акцизного податку та штрафних санкцiй, розрахованих вiдповiдно до п. 126.2 ст. 126 Кодексу (абзац третiй пп. 222.1.2 п. 222.1 ст. 222 Кодексу).

     До Закону України вiд 06 липня 1995 року N 265/95-ВР "Про застосування реєстраторiв розрахункових операцiй у сферi торгiвлi, громадського харчування та послуг" внесено норму, вiдповiдно до якої режим попереднього програмування РРО доповнено кодом товарної пiдкатегорiї пального згiдно з УКТ ЗЕД (пункт 11 статтi 3 цього Закону). Режимом попереднього програмування зобов'язанi користуватись суб'єкти господарювання, якi здiйснюють розрахунковi операцiї в готiвковiй та/або в безготiвковiй формi (iз застосуванням платiжних карток, платiжних чекiв, жетонiв тощо) при продажу товарiв (наданнi послуг), при проведеннi розрахункових операцiй через РРО.

     Таким чином, при реалiзацiї пального в розрахункових документах, що пiдтверджують виконання розрахункових операцiй, будуть вiдображенi коди УКТ ЗЕД реалiзованого пального.

     Крiм того, звертаємо увагу, що в 2017 роцi 23,06 вiдс. акцизного податку з виробленого в Українi i ввезеного на митну територiю України пального та 26,75 вiдс. акцизного податку з вироблених в Українi та ввезених на митну територiю України транспортних засобiв встановлено як джерела формування спецiального фонду Державного бюджету України (п. 5, 6 ст. 11 Закону України вiд 21 грудня 2016 року "Про Державний бюджет України на 2017 рiк").

     Законом України вiд 20 грудня 2016 року N 1789-VIII "Про внесення змiн до Бюджетного кодексу України" Бюджетний кодекс України доповнено пунктом 43, згiдно з яким в 2017 роцi (як виняток з пунктiв 7 та 8 частини другої статтi 29 цього Кодексу) 13,44 вiдс. акцизного податку з виробленого в Українi та ввезеного на митну територiю України пального (але не менше обсягу нарахувань у 2016 роцi акцизного податку з реалiзацiї суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пального) зараховуються до бюджетiв мiсцевого самоврядування автоматично:

     у першому пiврiччi 2017 року - пропорцiйно до частки нарахувань за даними декларацiй сум акцизного податку з реалiзацiї суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пального за 2016 рiк на вiдповiднiй територiї у загальному обсязi таких нарахувань за 2016 рiк в цiлому по Українi;

     у другому пiврiччi 2017 року - пропорцiйно до обсягу реалiзованого суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пального на вiдповiднiй територiї за перше пiврiччя 2017 року в загальному обсязi такого реалiзованого пального в цiлому по Українi за перше пiврiччя 2017 року.

     Порядок зарахування цих коштiв визначається Кабiнетом Мiнiстрiв України.

     Зобов'язуємо довести лист до вiдома платникiв акцизного податку.

Перший заступник Голови

С. В. Бiлан