.png)
ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
| 22.05.2017 | N 12767/7/99-99-19-01-01-17 |
|---|
| Митницi ДФС Департамент розвитку IТ ГУ ДФС в областях та м. Києвi, Офiс великих платникiв податкiв ДФС |
Про розрахунок сум податкових зобов'язань
Державна фiскальна служба України у зв'язку iз надходженням звернень платникiв податкiв щодо розрахунку сум податкових зобов'язань, якi виникають при випуску товарiв, помiщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звiльненням вiд оподаткування митними платежами, у вiльний обiг на митнiй територiї України або передачi таких товарiв у користування iншiй особi, повiдомляє.
Вiдповiдно до частини другої статтi 106 Митного кодексу України (далi - МКУ) у разi тимчасового ввезення товарiв з умовним частковим звiльненням вiд оподаткування митними платежами за кожний повний або неповний календарний мiсяць заявленого строку перебування на митнiй територiї України сплачується 3 вiдсотки суми митних платежiв, яка пiдлягала б сплатi у разi випуску цих товарiв у вiльний обiг на митнiй територiї України, розрахованої на дату помiщення їх у митний режим тимчасового ввезення.
У такому ж порядку сплачуються митнi платежi у разi продовження строку тимчасового ввезення зазначених товарiв вiдповiдно до статтi 108 цього Кодексу.
Пiдпунктом 206.7.2 пункту 206.7 статтi 206 Податкового кодексу України (далi - ПКУ) встановлено, що до операцiй iз ввезення товарiв на митну територiю України у митному режимi тимчасового ввезення застосовується умовне часткове звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть до товарiв та в порядку, визначених статтею 106 МКУ.
У разi випуску товарiв, помiщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звiльненням вiд оподаткування митними платежами, у вiльний обiг на митнiй територiї України або передачi таких товарiв у користування iншiй особi митнi платежi сплачуються в обсязi, передбаченому законом для ввезення цих товарiв на митну територiю України у митному режимi iмпорту, за вiдрахуванням суми, вже сплаченої на пiдставi умовного часткового звiльнення цих товарiв вiд оподаткування митними платежами (частина сьома статтi 106 МКУ).
Для нарахування митних платежiв при оформленнi митної декларацiї у митному режимi iмпорту вiдповiдно до статтi 31 МКУ застосовується офiцiйний курс валюти України до iноземної валюти, встановлений Нацiональним банком України, що дiє на 0 годин дня подання митної декларацiї.
Крiм того, частиною сьомою статтi 106 МКУ визначено, що за перiод, коли застосовувалося таке звiльнення, пiдлягають сплатi проценти з сум податкових зобов'язань, що пiдлягали б сплатi у разi, якщо б щодо таких сум надавалося розстрочення податкових зобов'язань вiдповiдно до роздiлу II ПКУ.
Законом України вiд 21 грудня 2016 року N 1797-VIII "Про внесення змiн до Податкового кодексу України щодо покращення iнвестицiйного клiмату в Українi" внесенi змiни до ПКУ, зокрема, викладено у новiй редакцiї абзац перший пункту 100.1 статтi 100, яким визначено, що розстроченням грошових зобов'язань є перенесення строкiв сплати платником податкiв його грошових зобов'язань пiд проценти, розмiр яких дорiвнює розмiру 120 вiдсоткiв рiчних облiкової ставки Нацiонального банку України, дiючої на день прийняття контролюючим органом рiшення про розстрочення грошових зобов'язань.
У разi випуску товарiв, помiщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звiльненням вiд оподаткування митними платежами, у вiльний обiг на митнiй територiї України при розрахунку процентiв з сум податкових зобов'язань застосовується база оподаткування та розмiр облiкової ставки Нацiонального банку України на дату помiщення їх у митний режим тимчасового ввезення.
Крiм того, до бази оподаткування податком на додану вартiсть не включаються суми процентiв iз сум податкових зобов'язань по миту.
Вiдповiдно до Класифiкатора видiв надходжень бюджету, що контролюються митними органами, для процентiв iз сум податкових зобов'язань, що пiдлягають сплатi у разi випуску у вiльний обiг на митнiй територiї України або передачi у користування iншiй особi товарiв, помiщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звiльненням вiд оподаткування митними платежами, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 20.09.2012 N 1011, застосовуються:
коди видiв надходжень: по миту - "056", по податку на додану вартiсть - "057";
коди бюджетної класифiкацiї: по миту - "15010100", по податку на додану вартiсть - "14070100".
Приклади заповнення графi 47 МД щодо нарахування мита, податку на додану вартiсть та процентiв з сум податкових зобов'язань наведено у додатку до цього листа.
Додаток: на 4 арк. у 1 прим.
| В.о. Голови | М. В. Продан |
| Додаток 1 до листа ДФС вiд 22.05.2017 N 12767/7/99-99-19-01-01-17 |
Роздiл I.
Вiдображення вiдомостей про нарахування мита, податку на додану вартiсть та процентiв iз сум податкових зобов'язань, що пiдлягають сплатi у разi випуску у вiльний обiг на митнiй територiї України або передачi у користування iншiй особi товарiв, помiщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звiльненням вiд оподаткування митними платежами
При помiщеннi у режим тимчасового ввезення товарiв з умовним частковим звiльненням вiд оподаткування (IМ31):
Таблиця 1
| Друк / не друк | Вид | Основа нарахування, грн. | Ставка | Сума | СП |
| не друк | 020 | 20 000 | 10% | 2 000,00 | 28 |
| друк | 020 | 2 000 | 36% | 720,00 | 01 |
| не друк | 028 | 22 000 | 20% | 4 400,00 | 28 |
| друк | 028 | 4 400 | 36% | 1 584,00 | 01 |
Примiтка:
митна вартiсть товару 1000 долл. США, курс 20 грн/долл. США;
строк тимчасового ввезення - 12 мiсяцiв (365 днiв)
При випуску товарiв, помiщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звiльненням вiд оподаткування митними платежами, у вiльний обiг на митнiй територiї України (IМ40):
Таблиця 2
| Друк / не друк | Вид | Основа нарахування, грн. | Ставка | Сума | СП |
| не друк | 020 | 20 000 | 10% | 2 000,00 | 28 |
| не друк | 020 | 2 000 | 36% | 720,00 | 70 |
| не друк | 020 | 25 000 | 10% | 2 500,00 | 71 |
| друк | 020 | 1 780,00 | 01 | ||
| не друк | 028 | 22 000 | 20% | 4 400,00 | 28 |
| не друк | 028 | 4 400 | 36% | 1 584,00 | 70 |
| не друк | 028 | 27 500 | 20% | 5 500,00 | 71 |
| друк | 028 | 3 916,00 | 01 | ||
| друк | 056 | 1 280 | 26,4000% | 337,92 | 01 |
| друк | 057 | 2 816 | 26,4000% | 743,42 | 01 |
Примiтка:
1. при помiщеннi у митний режим тимчасового ввезення - митна вартiсть товару 1000 долл. США, курс 20 грн/долл. США;
2. при випуску товарiв у вiльний обiг (пiсля помiщення у митний режим тимчасового ввезення) - митна вартiсть товару 1000 долл. США, курс 25 грн/долл. США;
3. нарахування процентiв iз сум податкових зобов'язань по миту:
за перiод пiсля помiщення у режим тимчасового ввезення на строк 12 мiсяцiв:
основа нарахування: 2000 - 720 =1280,
| розрахунок розмiру (ставки) процентiв | 120% | x | 22% | x | 365* | = | 26,4000% | , де |
| ------- | ------- | |||||||
| 100% | 365 |
120% рiчної ставки НБУ помножити на ставку НБУ на дату помiщення товарiв у режим тимчасового ввезення товарiв з умовним частковим звiльненням вiд оподаткування (22,00%) помножити на кiлькiсть днiв, протягом яких застосовувалось умовне часткове звiльнення вiд оподаткування пiсля помiщення товарiв у режим тимчасового ввезення (365* - 12 мiсяцiв), подiлити на кiлькiсть днiв у роцi (365). Результат заокруглити до 4-х знакiв.
4. нарахування процентiв iз сум податкових зобов'язань по ПДВ:
а) за перiод пiсля помiщення у режим тимчасового ввезення на строк 12 мiсяцiв -
основа нарахування: 4400 - 1584 = 2816,
| розрахунок розмiру (ставки) процентiв | 120% | x | 22% | x | 365* | = | 26,4000% |
| ------- | ------- | ||||||
| 100% | 365 |
Роздiл II.
Вiдображення вiдомостей про нарахування мита, податку на додану вартiсть та процентiв iз сум податкових зобов'язань, що пiдлягають сплатi у разi випуску у вiльний обiг на митнiй територiї України або передачi у користування iншiй особi товарiв, помiщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звiльненням вiд оподаткування митними платежами з подальшим продовженням строку тимчасового ввезення
Приклад вiдображення вiдомостей при помiщеннi у режим тимчасового ввезення товарiв з умовним частковим звiльненням вiд оподаткування (IМ31) наведено у Таблицi 1.
При продовженнi строку тимчасового ввезення товарiв з умовним частковим звiльненням вiд оподаткування (IМ31):
Таблиця 3
| Друк / не друк | Вид | Основа нарахування, грн. | Ставка | Сума | СП |
| не друк | 020 | 20 000 | 10% | 2 000,00 | 28 |
| не друк | 020 | 2 000 | 36% | 720,00 | 70 |
| друк | 020 | 2 000 | 18% | 360,00 | 01 |
| не друк | 028 | 22 000 | 20% | 4 400,00 | 28 |
| не друк | 028 | 4 400 | 36% | 1 584,00 | 70 |
| друк | 028 | 4 400 | 18% | 792,00 | 01 |
Примiтка:
митна вартiсть товару 1000 долл. США, курс 20 грн/долл.США,
продовження строку тимчасового ввезення - на 6 мiсяцiв (183 днi)
При випуску товарiв, помiщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звiльненням вiд оподаткування митними платежами, у вiльний обiг на митнiй територiї України пiсля продовження строку тимчасового ввезення (IМ40):
Таблиця 4
| Друк / не друк | Вид | Основа нарахування, грн. | Ставка | Сума | СП |
| не друк | 020 | 20 000 | 10% | 2 000,00 | 28 |
| не друк | 020 | 2 000 | 54% | 1 080,00 | 70 |
| не друк | 020 | 25 000 | 10% | 2 500,00 | 71 |
| друк | 020 | 1 420,00 | 01 | ||
| не друк | 028 | 22 000 | 20% | 4 400,00 | 28 |
| не друк | 028 | 4 400 | 54% | 2 376,00 | 70 |
| не друк | 028 | 27 500 | 20% | 5 500,00 | 71 |
| друк | 028 | 3 124,00 | 01 | ||
| друк | 056 | 1 280 | 26,4000% | 337,92 | 01 |
| друк | 056 | 920 | 13,2362% | 121,77 | 01 |
| друк | 057 | 2 816 | 26,4000% | 743,42 | 01 |
| друк | 057 | 2 024 | 13,2362% | 267,90 | 01 |
Примiтка:
1. при помiщеннi у митний режим тимчасового ввезення - митна вартiсть товару 1000 долл. США, курс 20 грн/долл. США
2. при випуску товарiв у вiльний обiг (пiсля помiщення у митний режим тимчасового ввезення) - митна вартiсть товару 1000 долл. США, курс 25 грн/долл. США,
3. нарахування процентiв iз сум податкових зобов'язань по миту:
а) за перiод пiсля помiщення у режим тимчасового ввезення на строк 12 мiсяцiв:
основа нарахування: 2000 - 720 =1280,
| розрахунок розмiру (ставки) процентiв | 120% | x | 22% | x | 365* | = | 26,4000% |
| ------- | ------- | ||||||
| 100% | 365 |
120% рiчної ставки НБУ помножити на ставку НБУ на дату помiщення товарiв у режим тимчасового ввезення товарiв з умовним частковим звiльненням вiд оподаткування (22,00%) помножити на кiлькiсть днiв, протягом яких застосовувалось умовне часткове звiльнення вiд оподаткування пiсля помiщення товарiв у режим тимчасового ввезення (365*-12 мiсяцiв), подiлити на кiлькiсть днiв у роцi (365). Результат заокруглити до 4-х знакiв.
б) за перiод пiсля продовження режиму тимчасового ввезення на строк 6 мiсяцiв (183 днi):
основа нарахування: 2000 - 720 - 360 = 920,
| розрахунок розмiру (ставки) процентiв | 120% | X | 22% | X | 183 | = | 13,2362%, де |
| ------- | ------- | ||||||
| 100% | 365 |
120% рiчної ставки НБУ помножити на ставку НБУ на дату помiщення товарiв у режим тимчасового ввезення товарiв з умовним частковим звiльненням вiд оподаткування (22,00%) помножити на кiлькiсть днiв, протягом яких застосовувалось умовне часткове звiльнення вiд оподаткування пiсля помiщення товарiв у режим тимчасового ввезення (183* - 6 мiсяцiв), подiлити на кiлькiсть днiв у роцi (365). Результат заокруглити до 4-х знакiв.
4. нарахування процентiв iз сум податкових зобов'язань по ПДВ:
а) за перiод пiсля помiщення у режим тимчасового ввезення на строк 12 мiсяцiв -
основа нарахування: 4400 - 1584 = 2816,
| розрахунок розмiру (ставки) процентiв | 120% | x | 22% | x | 365* | = | 26,4000% |
| ------- | ------- | ||||||
| 100% | 365 |
б) за перiод пiсля продовження режиму тимчасового ввезення на строк 6 мiсяцiв (183 днi):
основа нарахування: 4400 - 1584 - 792 = 2024,
| розрахунок розмiру (ставки) процентiв | 120% | x | 22% | x | 183 | = | 13,2362% |
| ------- | ------- | ||||||
| 100% | 365 |
