ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ОФIС ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКIВ ПОДАТКIВ ДЕРЖАВНОЇ ФIСКАЛЬНОЇ СЛУЖБИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

Щодо оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з повернення постачальнику - нерезиденту iмпортованого товару у зв'язку з виявленням браку

     Вiдповiдно до п. 206.5 ст. 206 Податкового кодексу України (далi - Кодекс) операцiї з вивезення товарiв у митному режимi реекспорту звiльняються вiд оподаткування, крiм операцiй з вивезення вiдповiдно до пункту 5 частини першої статтi 86 Митного кодексу України (далi - Митний кодекс), що оподатковуються податком за ставкою, визначеною пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 ПКУ.

     Згiдно iз пунктом 5 частини першої статтi 86 Митного кодексу митний режим реекспорту може бути застосований до товарiв, якi при ввезеннi на митну територiю України мали статус iноземних та були помiщенi у митний режим iмпорту i повертаються нерезиденту - сторонi зовнiшньоекономiчного договору, згiдно з яким цi товари помiшувалися у цей режим, у зв'язку з невиконанням (неналежним виконанням) умов цього договору або з iнших обставин, що перешкоджають його виконанню, якщо цi товари:

     а) вивозяться протягом шести мiсяцiв з дати помiщення їх у митний режим iмпорту;

     б) перебувають у тому самому станi, в якому вони були ввезенi на митну територiю України, крiм природних змiн їх якiсних та/або кiлькiсних характеристик за нормальних умов транспортування, зберiгання та використання (експлуатацiї), внаслiдок якої були виявленi недолiки, що спричинили реекспорт товарiв.

     Вiдповiдно до пп. "г" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (далi - Кодекс) об'єктом оподаткування ПДВ є операцiї платникiв податку з вивезення товарiв за межi митної територiї України.

     З метою оподаткування ПДВ до операцiй з ввезення товарiв на митну територiю України та вивезення товарiв за межi митної територiї України прирiвнюється помiщення товарiв у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом.

     Вiдповiдно до п. 198.3 ст. 198 роздiлу V Кодексу податковий кредит звiтного перiоду визначається виходячи з договiрної (контрактної) вартостi товарiв/послуг та складається iз сум податкiв, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 роздiлу V Кодексу, протягом такого звiтного перiоду у зв'язку зокрема, з ввезенням товарiв та/або необоротних активiв на митну територiю України.

     Згiдно iз п. 198.2 ст. 198 роздiлу V Кодексу для операцiй iз ввезення на митну територiю України товарiв датою вiднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згiдно з п. 187.8 ст. 187 роздiлу V Кодексу.

     Вiдповiдно до п. 187.8 ст. 187 роздiлу V Кодексу датою виникнення податкових зобов'язань у разi ввезення товарiв на митну територiю України є дата подання митної декларацiї для митного оформлення.

     Згiдно iз пп."б" пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 роздiлу V Кодексу за нульовою ставкою оподатковуються операцiї з вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi реекспорту, якщо товари помiщенi у такий режим вiдповiдно до пункту 5 частини першої статтi 86 Митного кодексу.

     Товари вважаються вивезеними за межi митної територiї України, якщо таке вивезення пiдтверджене в порядку, визначеному Кабiнетом Мiнiстрiв України, митною декларацiєю, оформленою вiдповiдно до вимог Митного кодексу (пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 роздiлу V Кодексу).

     Пунктом 3 розд. V Порядку заповнення i подання податкової звiтностi з податку на додану вартiсть, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 28.01.2016 N 21, зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 29.01.2016 за N 159/28289, зi змiнами, передбачено, що операцiї з вивезення товарiв за межi митної територiї України вiдповiдно до вимог пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 роздiлу V ПКУ, що оподатковуються за нульовою ставкою, вказуються у рядку 2 у роздiлi I "Податковi зобов'язання" податкової декларацiї з ПДВ.

     Таким чином, операцiя з вивезення за межi митної територiї України товару, який ввозився на митну територiю України у митному режимi iмпорту, у зв'язку з його поверненням продавцю - нерезиденту, з поверненням нерезидентом оплати за товар, оподатковується за нульовою ставкою ПДВ, якщо таке вивезення здiйснюється у митному режимi реекспорту вiдповiдно до пункту 5 частини першої статтi 86 Митного кодексу, та вiдображається у рядку 2 у роздiлi I "Податковi зобов'язання" податкової декларацiї з ПДВ.

     Операцiя з вивезення за межi митної територiї України товару, який ввозився на митну територiю України у митному режимi iмпорту, у зв'язку з його поверненням продавцю - нерезиденту, якщо таке вивезення здiйснюється у митному режимi реекспорту за винятком операцiй з вивезення, перерахованих у пунктi 5 частини першої статтi 86 Митного кодексу, пiдлягає звiльненню вiд оподаткування податком на додану вартiсть.

     Податковий кредит, сформований пiд час ввезення товарiв, якi в подальшому вивезенi у митному режимi реекспорту iз застосуванням звiльнення вiд оподаткування, пiдлягає коригуванню у податковому перiодi, на який припадає таке вивезення, шляхом нарахування податкових зобов'язань за правилами, встановленими пунктом 198.5 статтi 198 роздiлу V Кодексу, при цьому база оподаткування за такою операцiєю визначається виходячи iз цiни придбання таких товарiв.