ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

Про оподаткування ПДВ

     Державна фiскальна служба України розглянула звернення щодо включення до податкового кредиту суми ПДВ, сплачену при реiмпортi товару та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далi - Кодекс), повiдомляє.

     Вiдповiдно до частини першої статтi 77 Митного кодексу України (далi - МКУ) реiмпорт - це митний режим, згiдно з яким товари, якi були вивезенi або оформленi для вивезення за межi України, випускаються у вiльний обiг на митнiй територiї України зi звiльненням вiд сплати митних платежiв, установлених законами України на iмпорт цих товарiв, i без застосування заходiв нетарифного регулювання зовнiшньоекономiчної дiяльностi.

     Операцiї iз ввезення товарiв у митному режимi реiмпорту згiдно з п. 206.3 ст. 206 Кодексу звiльняються вiд оподаткування ПДВ, крiм операцiй iз ввезення вiдповiдно до пункту 3 частини другої статтi 78 МКУ, що оподатковуються ПДВ за ставкою, визначеною пiдпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статтi 194 Кодексу.

     Пунктом 3 частини другої статтi 78 МКУ передбачено, що у митний режим реiмпорту можуть бути помiщенi товари, якi були помiщенi у митний режим експорту (остаточного вивезення) i повертаються особi, яка їх експортувала, у зв'язку з невиконанням (неналежним виконанням) умов зовнiшньоекономiчного договору, згiдно з яким цi товари помiщувалися у режим експорту, або з iнших обставин, що перешкоджають виконанню цього договору, якщо цi товари:

     а) повертаються на митну територiю України у строк, що не перевищує шести мiсяцiв з дати вивезення їх за межi цiєї територiї у митному режимi експорту;

     б) перебувають у такому самому станi, в якому вони оформленi у митний режим експорту, крiм природних змiн їх якiсних та/або кiлькiсних характеристик за нормальних умов транспортування, зберiгання та використання (експлуатацiї), внаслiдок якого були виявленi недолiки, що спричинили реiмпорт товарiв.

     Згiдно з пунктом 198.1 статтi 198 Кодексу до податкового кредиту вiдносяться суми податку, сплаченi/нарахованi у разi здiйснення операцiй, зокрема з ввезення товарiв та/або необоротних активiв на митну територiю України.

     Для операцiй iз ввезення на митну територiю України товарiв датою вiднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згiдно з пунктом 187.8 статтi 187 Кодексу.

     Нарахування податкового кредиту здiйснюється незалежно вiд того, чи такi товари та основнi фонди почали використовуватися в оподатковуваних операцiях у межах господарської дiяльностi платника податку протягом звiтного податкового перiоду, а також вiд того, чи здiйснював платник податку оподатковуванi операцiї протягом такого звiтного податкового перiоду.

     Отже, платник податкiв при ввезеннi товарiв на митну територiю України вiдповiдно до пункту 3 частини другої статтi 78 МКУ у митному режимi реiмпорту включає суму ПДВ, сплачену пiд час митного оформлення таких товарiв, до складу податкового кредиту на пiдставi належним чином оформленої митної декларацiї.

     Суми ПДВ, сплаченi органам доходiв i зборiв при ввезеннi товарiв, необоротних активiв на митну територiю України, у т. ч. за операцiями реiмпорту, пiдлягають вiдповiдному вiдображенню в рядку 11.1 податкової декларацiї з ПДВ за формою, затвердженою наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 28.01.2016 N 21, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 29.01.2016 за N 159/28289, iз змiнами i доповненнями.

     При цьому пунктом 198.5 статтi 198 Кодексу передбачено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податковi зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної вiдповiдно до пункту 189.1 статтi 189 Кодексу, та скласти не пiзнiше останнього дня звiтного (податкового) перiоду i зареєструвати в Єдиному реєстрi податкових накладних (далi - ЄРПН) в термiни, встановленi Кодексом для такої реєстрацiї, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарiв/послуг, необоротних активiв, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разi якщо пiд час такого придбання або виготовлення суми податку були включенi до складу податкового кредиту), у разi якщо такi товари/послуги, необоротнi активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема в операцiях, що не є господарською дiяльнiстю платника податку (крiм випадкiв, передбачених пунктом 189.9 статтi 189 Кодексу).

     Нарахування таких податкових зобов'язань вiдображається в роздiлi I "Податковi зобов'язання" податкової декларацiї з ПДВ.