ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА

Про набрання чинностi постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 31 сiчня 2018 року N 108

     Державна фiскальна служба України з метою належного адмiнiстрування податку на прибуток пiдприємств та забезпечення податкового контролю з питання трансфертного цiноутворення повiдомляє.

     07 березня 2018 року набула чинностi постанова Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 31 сiчня 2018 року N 108 "Про внесення змiн у додаток до постанови Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 27 грудня 2017 р. N 1045" (далi - Постанова N 108).

     Постановою N 108 з перелiку держав (територiй), якi вiдповiдають критерiям, установленим пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України (далi - Кодекс), затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 27 грудня 2017 року N 1045, виключено держави Грузiя, Республiка Естонiя, Латвiйська Республiка, Республiка Мальта та Угорщина.

     Щодо визнання операцiй контрольованими у 2018 звiтному роцi

     Вiдповiдно до пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу господарськi операцiї, передбаченi пiдпунктами 39.2.1.1 (крiм операцiй, що здiйснюються мiж нерезидентом та його постiйним представництвом в Українi) i 39.2.1.5 цього пiдпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такi умови:

     рiчний дохiд платника податкiв вiд будь-якої дiяльностi, визначений за правилами бухгалтерського облiку, перевищує 150 млн. грн. (за вирахуванням непрямих податкiв) за вiдповiдний податковий (звiтний) рiк;

     обсяг таких господарських операцiй платника податкiв з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського облiку, перевищує 10 млн. грн. (за вирахуванням непрямих податкiв) за вiдповiдний податковий (звiтний) рiк.

     Отже, у разi здiйснення в 2018 роцi господарських операцiй з нерезидентами, зареєстрованими у Грузiї, Республiцi Естонiя, Латвiйськiй Республiцi, Республiцi Мальта чи в Угорщинi, за вiдсутностi iнших критерiїв, визначених у пiдпунктах "а","б", "г", "ґ" пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, вони будуть визнаватися контрольованими у разi одночасного виконання таких умов:

     рiчний дохiд платника податкiв вiд будь-якої дiяльностi, визначений за правилами бухгалтерського облiку, перевищує 150 млн. грн. (за вирахуванням непрямих податкiв) за 2018 податковий (звiтний) рiк;

     обсяг господарських операцiй платника податкiв з таким контрагентом (визначений за правилами бухгалтерського облiку), здiйснених у перiод з 01.01.2018 по 06.03.2018, перевищує 10 млн. грн. (за вирахуванням непрямих податкiв).

     Приклад. Пiдприємство у 2018 роцi здiйснювало господарськi операцiї з непов'язаною особою - нерезидентом iз Латвiйської Республiки. Рiчний дохiд пiдприємства у 2018 роцi становить 180 млн. гривень.

     Загальний обсяг господарських операцiй платника податкiв, здiйснених протягом 2018 звiтного року з цим нерезидентом, становить 37 млн. гривень. З них здiйснених у перiод з 01.01.2018 по 06.03.2018 - 12,5 млн. гривень.

     Господарськi операцiї, здiйсненi в перiод з 01.01.2018 по 06.03.2018, визнаються контрольованими та пiдлягають вiдображенню у звiтi про контрольованi операцiї за 2018 рiк.

     Приклад. Пiдприємство у 2018 роцi здiйснювало господарськi операцiї з непов'язаною особою - нерезидентом iз Грузiї. Рiчний дохiд платника податкiв у 2018 роцi перевищує 150 млн. гривень.

     Загальний обсяг господарських операцiй платника податкiв, здiйснених протягом 2018 звiтного року з нерезидентом iз Грузiї, становить 18 млн. гривень. З них здiйснених у перiод з 01.01.2018 по 06.03.2018 - 7 млн. гривень.

     Господарськi операцiї, здiйсненi в перiод з 01.01.2018 по 06.03.2018, не визнаються контрольованими.

     Застосування платниками рiзниць, передбачених пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу

     Згiдно з пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фiнансовий результат податкового (звiтного) перiоду збiльшується на суму 30 вiдс. вартостi товарiв, у тому числi необоротних активiв, робiт та послуг (крiм операцiй, зазначених у п. 140.2 та пп. 140.5.6 п. 140.5 ст. 140, та операцiй, визнаних контрольованими вiдповiдно до ст. 39 Кодексу), придбаних, зокрема, у нерезидентiв (у тому числi пов'язаних осiб - нерезидентiв), зареєстрованих у державах (на територiях), включених до перелiку держав (територiй), затвердженого Кабiнетом Мiнiстрiв України вiдповiдно до пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу.

     Вимоги пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу не застосовуються платником податку, якщо операцiя не є контрольованою та сума таких витрат пiдтверджується платником податку за цiнами, визначеними за принципом "витягнутої руки" вiдповiдно до процедури, встановленої ст. 39 Кодексу, але без подання звiту.

     Якщо з урахуванням вартiсних критерiїв, визначених у пп. 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, господарськi операцiї з придбання товарiв (робiт, послуг) у нерезидентiв, зареєстрованих у Грузiї, Республiцi Естонiя, Латвiйськiй Республiцi, Республiцi Мальта або в Угорщинi, здiйсненi в перiод з 01.01.2018 по 06.03.2018, не визнаються контрольованими, платники податкiв мають збiльшити фiнансовий результат за пiдсумками I кварталу 2018 року на суму 30 вiдс. вартостi таких товарiв (робiт, послуг).

     У разi незастосування платником податкiв рiзницi вiдповiдно до пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу обґрунтування "ринковостi" цiн таких операцiй згiдно з методологiєю трансфертного цiноутворення платник податкiв має надати на вимогу контролюючого органу пiд час документальної перевiрки та/або у випадках, передбачених п. 73.3 ст. 73 Кодексу.

     Головним управлiнням ДФС в областях, м. Києвi та Офiсу великих платникiв податкiв ДФС довести зазначений лист до вiдома платникiв податку i пiдпорядкованих пiдроздiлiв з метою використання у роботi та забезпечити врахування пiд час проведення контрольно-перевiрочної роботи.