ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

Про податок на додану вартiсть

     Державна фiскальна служба України розглянула звернення щодо порядку визначення бази оподаткування ПДВ при здiйсненнi платником ПДВ операцiї з вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту за цiною нижчою цiни придбання таких товарiв та, керуючись статтею 52 роздiлу II Податкового кодексу України (далi - ПКУ), повiдомляє.

     Вiдносини, що виникають у сферi справляння податкiв i зборiв, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статтi 1 роздiлу I ПКУ).

     Правовi основи оподаткування ПДВ встановлено роздiлом V та пiдроздiлом 2 роздiлу XX ПКУ.

     Згiдно з пiдпунктами "а", "б" i "г" пункту 185.1 статтi 185 роздiлу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операцiї платникiв податку з:

     постачання товарiв/послуг, мiсце постачання яких вiдповiдно до статтi 186 роздiлу V ПКУ розташоване на митнiй територiї України;

     вивезення товарiв за межi митної територiї України.

     Вiдповiдно до пiдпункту "а" пiдпункту 195.1.1 пункту 195.1 статтi 195 роздiлу V ПКУ операцiї з вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.

     Пунктом 188.1 статтi 188 роздiлу V ПКУ встановлено, що база оподаткування ПДВ операцiй з постачання товарiв/послуг визначається виходячи з їх договiрної вартостi з урахуванням загальнодержавних податкiв та зборiв (крiм акцизного податку на реалiзацiю суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв, збору на обов'язкове державне пенсiйне страхування, що справляється з вартостi послуг стiльникового рухомого зв'язку, податку на додану вартiсть та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лiкарських засобiв, у тому числi компонентiв кровi i вироблених з них препаратiв (крiм лiкарських засобiв у виглядi бальзамiв та елiксирiв).

     При цьому база оподаткування операцiй з постачання товарiв/послуг не може бути нижче цiни придбання таких товарiв/послуг, база оподаткування операцiй з постачання самостiйно виготовлених товарiв/послуг не може бути нижче звичайних цiн, а база оподаткування операцiй з постачання необоротних активiв не може бути нижче балансової (залишкової) вартостi за даними бухгалтерського облiку, що склалася станом на початок звiтного (податкового) перiоду, протягом якого здiйснюються такi операцiї (у разi вiдсутностi облiку необоротних активiв - виходячи зi звичайної цiни), за винятком:

     товарiв (послуг), цiни на якi пiдлягають державному регулюванню;

     газу, який постачається для потреб населення.

     Згiдно з пунктом 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 31.12.2015 N 1307, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 26.01.2016 за N 137/28267, у разi постачання товарiв/послуг, база оподаткування яких, визначена вiдповiдно до статей 188 i 189 ПКУ, перевищує фактичну цiну постачання таких товарiв/послуг (зокрема, якщо база оподаткування визначається виходячи iз цiни придбання товарiв/послуг i перевищує суму постачання таких товарiв/послуг, необоротних активiв, визначену виходячи з їх договiрної вартостi, тобто цiна придбання перевищує фактичну цiну (договiрну вартiсть) постачання), постачальник (продавець) складає двi податковi накладнi: одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної цiни постачання, iншу - на суму, розраховану виходячи з перевищення цiни придбання над фактичною цiною, або може скласти не пiзнiше останнього дня мiсяця, в якому здiйснено такi постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною цiною, визначених окремо за кожною операцiєю з постачання товарiв/послуг.

     Разом з тим висновки судових органiв касацiйної iнстанцiї щодо порядку визначення бази оподаткування ПДВ операцiй з вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту, викладенi у вiдповiдних судових рiшеннях, якi набрали законної сили, свiдчать, що до таких операцiй застосовується нульова ставка незалежно вiд спiввiдношення цiни придбання товарiв та фактичної цiни їх вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту.

     З огляду на викладене та враховуючи висновки судових органiв касацiйної iнстанцiї, до загального обсягу операцiї з вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту, яка оподатковується ПДВ за нульовою ставкою, включається сума рiзницi мiж цiною придбання таких товарiв та фактичною цiною їх вивезення за межi митної територiї України у митному режимi експорту. При цьому необхiднiсть складання другої податкової накладної на суму перевищення цiни придбання над фактичною цiною постачання за такою операцiєю вiдсутня.

     Вiдповiднi роз'яснення iз порушеного у зверненнi питання мiстяться на загальнодоступному iнформацiйно-довiдковому ресурсi ДФС у рубрицi "Запитання - вiдповiдi з бази знань" (пiдроздiл "Чиннi") за адресою: www.sfs.gov.ua.