ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

     Державна фiскальна служба України розглянула звернення щодо оподаткування транспортно-експедиторських послуг, що надаються в межах виконання договорiв перевезення митною територiєю України iз залученням третiх осiб - перевiзникiв (платникiв та неплатникiв ПДВ), та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далi - ПКУ), повiдомляє.

     Наказом ДПС України вiд 06.07.2012 N 610 затверджено Узагальнюючу податкову консультацiю щодо порядку оподаткування податком на додану вартiсть транспортно-експедиторської дiяльностi (далi - УПК N 610). УПК N 610 на сьогоднi є чинною та може використовуватися платником податку у його господарськiй дiяльностi.

     Зокрема, в УПК N 610 зазначено, що вiдповiдно до Закону України вiд 01.07.2004 N 1955-IV "Про транспортно-експедиторську дiяльнiсть" транспортно-експедиторська дiяльнiсть визначена, як пiдприємницька дiяльнiсть iз надання транспортно-експедиторських послуг з органiзацiї та забезпечення перевезень експортних, iмпортних, транзитних або iнших вантажiв.

     Експедитор (транспортний експедитор) - суб'єкт господарювання, який за дорученням клiєнта та за його рахунок виконує або органiзовує виконання транспортно-експедиторських послуг, визначених договором транспортного експедирування.

     Клiєнт - споживач послуг експедитора (юридична або фiзична особа), який за договором транспортного експедирування самостiйно або через представника, що дiє вiд його iменi, доручає експедитору виконати чи органiзувати або забезпечити виконання визначених договором транспортного експедирування послуг та оплачує їх, включаючи плату експедитору.

     Перевiзник - юридична або фiзична особа, яка взяла на себе зобов'язання i вiдповiдальнiсть за договором перевезення вантажу за доставку до мiсця призначення довiреного їй вантажу, перевезення вантажiв та їх видачу (передачу) вантажоодержувачу або iншiй особi, зазначенiй у документi, що регулює вiдносини мiж експедитором та перевiзником.

     За договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов'язується за плату i за рахунок другої сторони (клiєнта) виконати або органiзувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу.

     Платою експедитору вважаються кошти, сплаченi клiєнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування.

     У плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робiт) iнших осiб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборiв (обов'язкових платежiв), що сплачуються при виконаннi договору транспортного експедирування.

     Експедитори для виконання доручень клiєнтiв можуть укладати договори з перевiзниками, портами, авiапiдприємствами, судноплавними компанiями тощо, якi є резидентами або нерезидентами України.

     Згiдно з пiдпунктами "а" i "б" пункту 185.1 статтi 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операцiї платникiв податку з постачання товарiв/послуг, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до статтi 186 ПКУ.

     Пiдпунктом "ж" пункту 186.3 статтi 186 ПКУ визначено, що мiсцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається мiсце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разi вiдсутностi такого мiсця - мiсце постiйного чи переважного його проживання.

     Таким чином, якщо транспортно-експедиторськi послуги надаються замовнику-резиденту, то такi послуги пiдлягають оподаткуванню податком на додану вартiсть на загальних пiдставах за основною ставкою.

     Якщо транспортно-експедиторськi послуги надаються замовнику-нерезиденту, то операцiї з постачання таких послуг не пiдпадають пiд об'єкт оподаткування податком на додану вартiсть.

     Пунктом 186.4 статтi 186 ПКУ визначено, що мiсцем постачання послуг (у тому числi i послуг з перевезення вантажiв) є мiсце реєстрацiї постачальника.

     Таким чином, якщо послуги з перевезення надаються перевiзником (резидентом), то такi послуги пiдлягають оподаткуванню податком на додану вартiсть на загальних пiдставах.

     Якщо послуги перевезення надаються перевiзником - нерезидентом, що не має постiйного представництва на митнiй територiї України, то операцiї з постачання таких послуг не пiдпадають пiд об'єкт оподаткування податком на додану вартiсть (незалежно вiд того, замовнику-резиденту чи замовнику-нерезиденту надаються такi послуги).

     Враховуючи вимоги пiдпункту "б" пункту 185.1 статтi 185 та пiдпункту "ж" пункту 186.3 статтi 186 ПКУ у випадку, якщо замовник перевезення вантажiв митною територiєю України є резидентом України, транспортно-експедиторськi послуги, якi надаються експедитором, є об'єктом оподаткування ПДВ та пiдлягають оподаткуванню податком на додану вартiсть на загальних пiдставах за основною ставкою.

     У випадку, якщо замовник перевезення вантажiв митною територiєю України є нерезидент України (що не має постiйного представництва на митнiй територiї України), то транспортно-експедиторськi послуги, якi надаються експедитором, не є об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть.

     Базою оподаткування ПДВ у експедитора є вартiсть наданих транспортно-експедиторських послуг (винагорода експедитора) та вартiсть послуг з перевезення, за умови, що перевiзник є платником ПДВ. Якщо перевiзник не є платником ПДВ, то вартiсть наданих таким перевiзником послуг не збiльшує базу оподаткування ПДВ у експедитора при наданнi транспортно-експедиторських послуг замовнику.

     При отриманнi коштiв вiд замовника чи за датою оформлення документiв, що пiдтверджують факт здiйснення перевезення для замовника, залежно вiд того, яка з цих подiй вiдбулася ранiше, у експедитора виникає податкове зобов'язання з ПДВ на суму перевезення та на суму наданих такому замовнику експедиторських послуг (дане правило дiє i у випадку, коли експедитор сам надає послуги з перевезення, i у випадку, коли експедитор залучає перевiзника - платника ПДВ).

     Експедитор на дату виникнення податкових зобов'язань складає податкову накладну на замовника перевезення, в якiй окремими рядками вiдображає вартiсть експедиторських послуг та вартiсть послуг з перевезення.

     Вiдповiдно до пункту 52.2 статтi 52 ПКУ податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю.