ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей оподаткування ПДВ операцiй з повернення ранiше iмпортованого товару продавцю-нерезиденту та, керуючись статтею 52 роздiлу II Податкового кодексу України (далi - ПКУ), повiдомляє.

     Вiдносини, що виникають у сферi справляння податкiв, зборiв i митних платежiв, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далi - МКУ) та iншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статтi 1 роздiлу I ПКУ i пункт 2 статтi 1 роздiлу I МКУ).

     Правовi основи оподаткування ПДВ встановлено роздiлом V та пiдроздiлом 2 роздiлу XX ПКУ.

     Згiдно з пiдпунктами "а" - "г" пункту 185.1 статтi 185 роздiлу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операцiї платникiв ПДВ з:

     постачання товарiв/послуг, мiсце постачання яких вiдповiдно до статтi 186 роздiлу V ПКУ розташоване на митнiй територiї України;

     ввезення товарiв на митну територiю України;

     вивезення товарiв за межi митної територiї України.

     З метою оподаткування цим податком до операцiй з ввезення товарiв на митну територiю України та вивезення товарiв за межi митної територiї України прирiвнюється помiщення товарiв у будь-який митний режим, визначений МКУ.

     Пiд ввезенням товарiв на митну територiю України i вивезенням товарiв за межi митної територiї України розумiється сукупнiсть дiй, пов'язаних iз перемiщенням товарiв через митний кордон України у будь-який спосiб у вiдповiдному напрямку, вiдповiдно до МКУ (пiдпункт 14.1.21¹ пункту 14.1 статтi 14 роздiлу I ПКУ).

     При цьому з метою застосування законодавства України з питань митної справи запроваджуються митнi режими, що визначенi статтею 70 МКУ, зокрема:

     iмпорт (випуск для вiльного обiгу) - це митний режим, вiдповiдно до якого iноземнi товари пiсля сплати всiх митних платежiв, встановлених законами України на iмпорт цих товарiв, та виконання усiх необхiдних митних формальностей випускаються для вiльного обiгу на митнiй територiї України (стаття 74 МКУ);

     експорт (остаточне вивезення) - це митний режим, вiдповiдно до якого українськi товари випускаються для вiльного обiгу за межами митної територiї України без зобов'язань щодо їх зворотного ввезення (стаття 82 МКУ);

     реекспорт - це митний режим, вiдповiдно до якого товари, що були ранiше ввезенi на митну територiю України або на територiю вiльної митної зони, вивозяться за межi митної територiї України без сплати вивiзного мита та без застосування заходiв нетарифного регулювання зовнiшньоекономiчної дiяльностi (стаття 85 МКУ).

     Згiдно iз пiдпунктами "а" i "б" пiдпункту 195.1.1 пункту 195.1 статтi 195 роздiлу V ПКУ за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операцiї з:

     вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту;

     вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi реекспорту, якщо товари помiщенi у такий режим вiдповiдно до пунктiв 3 (щодо товарiв у виглядi продуктiв їх переробки) та 5 частини першої статтi 86 МКУ.

     Товари вважаються вивезеними за межi митної територiї України, якщо таке вивезення пiдтверджене в порядку, визначеному Кабiнетом Мiнiстрiв України, митною декларацiєю, оформленою вiдповiдно до вимог МКУ.

     Особливостi оподаткування ПДВ операцiй пiд час перемiщення товарiв через митний кордон України залежно вiд обраного митного режиму визначено статтею 206 роздiлу V ПКУ.

     Операцiї iз ввезення на митну територiю України товарiв у митному режимi iмпорту оподатковуються податком за ставкою, визначеною пiдпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статтi 194 роздiлу V ПКУ (пункт 206.2 статтi 206 роздiлу V ПКУ).

     Операцiї з вивезення товарiв у митному режимi експорту оподатковуються за ставкою, визначеною пiдпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статтi 195 роздiлу V ПКУ (пункт 206.4 статтi 206 роздiлу V ПКУ).

     Операцiї з вивезення товарiв у митному режимi реекспорту звiльняються вiд оподаткування, крiм операцiй з вивезення вiдповiдно до пунктiв 3 (щодо товарiв у виглядi продуктiв їх переробки) та 5 частини першої статтi 86 МКУ, що оподатковуються податком за ставкою, визначеною пiдпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статтi 195 роздiлу V ПКУ (пункт 206.5 статтi 206 роздiлу V ПКУ).

     Порядок заповнення i подання податкової звiтностi з податку на додану вартiсть затверджено наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 28.01.2016 N 21, зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 29.01.2016 за N 159/28289, iз змiнами i доповненнями.

     Зокрема, обсяги операцiй з вивезення товарiв за межi митної територiї України, що оподатковуються за нульовою ставкою вiдповiдно до вимог пiдпункту 195.1.1 пункту 195.1 та пункту 195.2 статтi 195 роздiлу V ПКУ вказуються у рядку 2.1 роздiлу I "Податковi зобов'язання" податкової декларацiї з ПДВ.

     Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 31.12.2015 N 1307, зареєстрованим у Мiнiстерствi юстицiї України 26.01.2016 за N 137/28267, iз змiнами i доповненнями (далi - Порядок N 1307).

     Таким чином, операцiї з вивезення товару за межi митної територiї України, який ввозився на митну територiю України у митному режимi iмпорту, у зв'язку з його поверненням продавцю - нерезиденту (зважаючи на виявленi недолiки), та операцiї з вивезення товару за межi митної територiї України з метою виконання постачальником (платником ПДВ) гарантiйних зобов'язань перед нерезидентом оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ, якщо таке вивезення здiйснюється у митному режимi експорту або митному режимi реекспорту вiдповiдно до пункту 5 частини першої статтi 86 МКУ, та вiдображаються у рядку 2.1 роздiлу I "Податковi зобов'язання" податкової декларацiї з ПДВ.

     При цьому за такими операцiями необхiдно скласти податковi накладнi за правилами, встановленими Порядком N 1307.

     Щодо правомiрностi визначення i застосування митних режимiв при здiйсненнi вказаних у зверненнi операцiй рекомендуємо звернутися до Державної митної служби України.

     Слiд зазначити, що статтею 36 Кодексу встановлено, що платники податку зобов'язанi самостiйно декларувати свої податковi зобов'язання та визначати вiдповiднiсть проведення ними операцiй.

     Вiдповiдно до пункту 52.2 статтi 52 Кодексу податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю.