ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо дати виникнення податкових зобов'язань у разi здiйснення операцiй з постачання товарiв на умовах постачання, визначених офiцiйними правилами тлумачення торговельних термiнiв Мiжнародної торгової палати IНКОТЕРМС, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далi - ПКУ), повiдомляє.

     Як зазначено у зверненнi, платник податку постачає покупцю товари, доставка яких здiйснюється залiзницею на умовах поставки DDP (до станцiї покупця), а у разi вiдсутностi рухомого складу - автомобiльним транспортом на умовах CPT (до складу покупця).

     Вiдповiдно до пункту 1.1 статтi 1 ПКУ вiдносини, що виникають у сферi справляння податкiв i зборiв, регулюються нормами ПКУ.

     Пунктом 44.1 статтi 44 ПКУ встановлено, що для цiлей оподаткування платники податкiв зобов'язанi вести облiк доходiв, витрат та iнших показникiв, пов'язаних з визначенням об'єктiв оподаткування та/або податкових зобов'язань, на пiдставi первинних документiв, регiстрiв бухгалтерського облiку, фiнансової звiтностi, iнших документiв, пов'язаних з обчисленням i сплатою податкiв i зборiв, ведення яких передбачено законодавством.

     Платникам податкiв забороняється формування показникiв податкової звiтностi, митних декларацiй на пiдставi даних, не пiдтверджених документами, що визначенi абзацом першим пункту 44.1 статтi 44 ПКУ.

     Правовi основи оподаткування ПДВ встановлено роздiлом V та пiдроздiлом 2 роздiлу XX ПКУ.

     Пiдпунктами "а" i "б" пункту 185.1 статтi 185 ПКУ визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операцiї платникiв податку з постачання товарiв/послуг, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до статтi 186 ПКУ.

     Постачанням товарiв є будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числi продаж, обмiн чи дарування такого товару, а також постачання товарiв за рiшенням суду (пiдпункт 14.1.191 пункту 14.1 статтi 14 ПКУ).

     Продаж (реалiзацiя) товарiв - будь-якi операцiї, що здiйснюються згiдно з договорами купiвлi-продажу, мiни, поставки та iншими господарськими, цивiльно-правовими договорами, якi передбачають передачу прав власностi на такi товари за плату або компенсацiю незалежно вiд строкiв її надання, а також операцiї з безоплатного надання товарiв. Не вважаються продажем товарiв операцiї з надання товарiв у межах договорiв комiсiї (консигнацiї), поруки, схову (вiдповiдального зберiгання), доручення, довiрчого управлiння, оперативного лiзингу (оренди), iнших цивiльно-правових договорiв, якi не передбачають передачi прав власностi на такi товари (пiдпункт 14.1.202 пункту 14.1 статтi 14 ПКУ).

     Правила визначення дати виникнення податкових зобов'язань з ПДВ встановленi статтею 187 ПКУ.

     Так, вiдповiдно до пункту 187.1 статтi 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарiв/послуг вважається дата, яка припадає на податковий перiод, протягом якого вiдбувається будь-яка з подiй, що сталася ранiше:

     а) дата зарахування коштiв вiд покупця/замовника на банкiвський рахунок платника податку як оплата товарiв/послуг, що пiдлягають постачанню, а в разi постачання товарiв/послуг за готiвку - дата оприбуткування коштiв у касi платника податку, а в разi вiдсутностi такої - дата iнкасацiї готiвки у банкiвськiй установi, що обслуговує платника податку;

     б) дата вiдвантаження товарiв, а в разi експорту товарiв - дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформлена вiдповiдно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвiдчує факт постачання послуг платником податку.

     Щодо питання 1

     При здiйсненнi операцiй з постачання товарiв, оплата за якi не вiдбулася i постачальник не визначає податковi зобов'язання за касовим методом, у тому числi якщо поставка здiйснюється на умовах постачання, визначених офiцiйними правилами тлумачення торговельних термiнiв Мiжнародної торгової палати IНКОТЕРМС (зокрема, DDP (до станцiї покупця) та CPT (до складу покупця)), датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ вважається дата, на яку припадає початок передачi товару вiд постачальника або безпосередньо покупцю, або органiзацiї, яка здiйснюватиме доставку покупцю цього товару будь-яким способом (перевезення, пересилання тощо).

     Пiдтвердженням дати, на яку припадає початок передачi (перемiщення) товару, є дата, яка визначає фiзичне перемiщення товару зi складу (або будь-якого мiсця зберiгання) продавця з метою доставки зазначеного товару покупцевi, в тому числi дата, вказана у документах на перевезення (перемiщення, пересилання) товару, якi вiдповiдно до статтi 307 Господарського кодексу України оформляються в установленiй формi зi складанням комплекту перевiзних документiв з урахуванням виду транспорту, яким здiйснюється перевезення.

     Щодо питання 2

     У випадку, описаному у зверненнi, з метою оподаткування ПДВ датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ вважається дата початку передачi товару постачальником з метою доставки покупцю, а не дата отримання товару покупцем.

     Вiдповiдно до пункту 52.2 статтi 52 ПКУ iндивiдуальна податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю.