ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

     Державна податкова служба України у зв'язку iз набранням чинностi Законом України вiд 17 грудня 2020 року N 1115-IX "Про внесення змiн до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартiсть з операцiй з постачання окремих видiв сiльськогосподарської продукцiї" (далi - Закон N 1115) iнформує про окремi особливостi застосування положень Податкового кодексу України (далi - Кодекс) з урахуванням внесених змiн.

     1. Загальнi положення

     Закон N 1115 опублiковано в газетi "Голос України" 24.02.2021.

     Згiдно з роздiлом II Закону N 1115, Закон N 1115 набирає чинностi з дня, наступного за днем його опублiкування (з 25 лютого 2021 року), та застосовується до податкових перiодiв, починаючи з першого дня мiсяця, наступного за мiсяцем опублiкування Закону N 1115, а саме, починаючи з 01 березня 2021 року.

     Вiдповiдно до норм Закону N 1115, починаючи з 01 березня 2021 року, за ставкою ПДВ у розмiрi 14 вiдс. оподатковуватимуться операцiї з постачання на митнiй територiї України та ввезення на митну територiю України сiльськогосподарської продукцiї, що класифiкується за такими товарними позицiями згiдно з УКТ ЗЕД: 0102; 0103, 0104 10, 0401 (у частинi молока незбираного), 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1204 00, 1205, 1206 00, 1207, 1212 91, крiм операцiй iз ввезення на митну територiю України товарiв, визначених у пунктi 197.18 статтi 197 Кодексу.

     До набрання чинностi новими формами податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної, що мiститимуть вiдповiднi графи та показники для вiдображення операцiй з постачання товарiв (сiльськогосподарської продукцiї, що класифiкується за товарними позицiями згiдно з УКТ ЗЕД, визначеними у нормах Закону N 1115), якi, починаючи з 01 березня 2021 року, пiдлягатимуть оподаткуванню ПДВ за ставкою ПДВ у розмiрi 14 вiдс., податкова накладна / розрахунок коригування до податкової накладної платниками податку не можуть бути складенi та, вiдповiдно, зареєстрованi в Єдиному реєстрi податкових накладних (далi - ЄРПН).

     З дати набрання чинностi положень вiдповiдного наказу Мiнiстерства фiнансiв України, яким буде затверджено новi форми податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної, для платникiв податку буде забезпечено можливiсть реєстрацiї в ЄРПН податкових накладних / розрахункiв коригування до податкових накладних, що будуть складенi такими платниками податку згiдно з новими формами за операцiями з постачання товарiв (сiльськогосподарської продукцiї, що класифiкується за товарними позицiями згiдно з УКТ ЗЕД, визначеними у нормах Закону N 1115), здiйснюваними у перiод з 01 березня 2021 року до дати впровадження нових форм податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної.

     Звертаємо увагу, що згiдно з пунктом 52¹ пiдроздiлу 10 роздiлу XX Кодексу за порушення податкового законодавства, вчиненi протягом перiоду з 01 березня 2020 року по останнiй календарний день мiсяця (включно), в якому завершується дiя карантину, встановленого Кабiнетом Мiнiстрiв України на всiй територiї України з метою запобiгання поширенню на територiї України коронавiрусної хвороби (COVID-19), штрафнi санкцiї не застосовуються, у тому числi за нереєстрацiю (несвоєчасну реєстрацiю) податкових накладних / розрахункiв коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрi податкових накладних.

     2. Окремi особливостi застосування норм Закону N 1115

     Ставка ПДВ у розмiрi 14 вiдс. застосовується до операцiй з:

     постачання товарiв (сiльськогосподарської продукцiї, що класифiкується за товарними позицiями згiдно з УКТ ЗЕД, визначеними у нормах Закону N 1115), як виготовлених на митнiй територiї України, так i ввезених на митну територiю України;

     ввезення товарiв (сiльськогосподарської продукцiї, що класифiкується за товарними позицiями згiдно з УКТ ЗЕД, визначеними у нормах Закону N 1115), на митну територiю України (крiм операцiй iз ввезення на митну територiю України товарiв, визначених у пунктi 197.18 статтi 197 Кодексу).

     Операцiї з вивезення товарiв (сiльськогосподарської продукцiї, що класифiкується за товарними позицiями згiдно з УКТ ЗЕД, визначеними у нормах Закону N 1115) за межi митної територiї України у митному режимi експорту оподатковуються за нульовою ставкою.

     Кодифiкацiя товарiв згiдно з Українською класифiкацiєю товарiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi (УКТ ЗЕД) складена та систематизована на основi Гармонiзованої системи опису та кодування товарiв. Перелiк таких кодiв затверджено Законом України вiд 04 червня 2020 року N 674-IX "Митний тариф України" (далi - Закон N 674).

     При цьому ставка ПДВ у розмiрi 14 вiдс. до операцiй з постачання бiльшостi видiв сiльськогосподарської продукцiї застосовується в цiлому до усiєї продукцiї, включеної до вiдповiдної групи кодiв УКТ ЗЕД, за винятком, окремо зазначеним у даному пiдпунктi, а саме:

     а) ставка ПДВ у розмiрi 14 вiдс. не застосовується до операцiй з постачання всiєї групи в цiлому, а лише до окремої пiдгрупи товарiв:

     - iз товарiв, якi належать до групи 0104 кодiв УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмiрi 14 вiдс. застосовується тiльки до операцiй з постачання товарiв, якi належать до пiдгрупи кодiв 0104 10 УКТ ЗЕД.

     - iз товарiв, якi належать до групи кодiв 1204 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмiрi 14 вiдс. застосовується тiльки до операцiй з постачання товарiв, якi належать до пiдгрупи кодiв 1204 00 УКТ ЗЕД.

     - iз товарiв, якi належать до групи кодiв 1206 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмiрi 14 вiдс. застосовується тiльки до операцiй з постачання товарiв, якi належать до пiдгрупи кодiв 1206 00 УКТ ЗЕД.

     - iз товарiв, якi належать до групи кодiв 1212 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмiрi 14 вiдс. застосовується тiльки до операцiй з постачання товарiв, якi належать до пiдгрупи кодiв 1212 91 УКТ ЗЕД;

     б) ставка ПДВ у розмiрi 14 вiдс. до операцiй з постачання товарiв, якi належать до групи 0401 кодiв УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмiрi 14 вiдс. застосовується тiльки у частинi здiйснення операцiй з постачання молока незбираного.

     Застосування ставки ПДВ у розмiрi 14 вiдс. до операцiй з постачання послуг Кодексом не передбачено.

     3. Окремi особливостi оподаткування ПДВ (у тому числi нарахування та коригування податкових зобов'язань з ПДВ)

     Правила нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та їх коригування, а також складання податкових накладних / розрахункiв коригування до податкових накладних та їх реєстрацiї в ЄРПН встановлено статтями 187, 192 та 201 Кодексу.

     Пунктами 201.1 та 201.10 статтi 201 Кодексу визначено, що пiд час здiйснення операцiй з постачання товарiв на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електроннiй формi з дотриманням умови щодо реєстрацiї у порядку, визначеному законодавством, квалiфiкованого електронного пiдпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термiн.

     Вiдповiдно до пункту 192.1 статтi 192 Кодексу якщо пiсля постачання товарiв/послуг здiйснюється будь-яка змiна суми компенсацiї їх вартостi, включаючи наступний за постачанням перегляд цiн, перерахунок у випадках повернення товарiв/послуг особi, яка їх надала, або при поверненнi постачальником суми попередньої оплати товарiв/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача пiдлягають вiдповiдному коригуванню на пiдставi розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрi податкових накладних.

     У разi якщо перша подiя при постачаннi товарiв (сiльськогосподарської продукцiї, що класифiкується за товарними позицiями згiдно з УКТ ЗЕД, визначеними у нормах Закону N 1115), операцiї з постачання яких з 01 березня 2021 року пiдлягатимуть оподаткуванню за ставкою ПДВ у розмiрi 14 вiдс., вiдбулася до вказаної дати, то перерахунок ставки ПДВ i суми податку на дату настання другої подiї не здiйснюється.

     У разi якщо за операцiями з постачання товарiв (сiльськогосподарської продукцiї, що класифiкується за товарними позицiями згiдно з УКТ ЗЕД, визначеними у нормах Закону N 1115), здiйсненими до 01 березня 2021 року, пiсля 01 березня 2021 року вiдбувається повернення авансового платежу або поставлених товарiв або у зв'язку зi зменшенням кiлькостi або вартостi таких товарiв, то коригування сум податкових зобов'язань з ПДВ здiйснюється, виходячи iз ставки ПДВ у розмiрi 20 вiдсоткiв.

     Отже, якщо, починаючи з 01 березня 2021 року, вiдбувається повернення авансового платежу або товарiв (сiльськогосподарської продукцiї, що класифiкується за товарними позицiями згiдно з УКТ ЗЕД, визначеними у нормах Закону N 1115), змiна кiлькостi або вартостi товарiв, поставлених до вказаної дати у сторону зменшення або в межах попередньої суми, то у розрахунку коригування до податкової накладної, що була складена за операцiєю з постачання таких товарiв, платнику ПДВ (постачальнику) треба зазначити ставку ПДВ, вказану у податковiй накладнiй, що коригується (20 вiдсоткiв).

     Роз'яснення щодо особливостей заповнення податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної, складених за операцiями з постачання товарiв (сiльськогосподарської продукцiї, що класифiкується за товарними позицiями згiдно з УКТ ЗЕД, визначеними у нормах Закону N 1115), здiйснюваними, починаючи з 01 березня 2021 року, та вiдображення таких операцiй у податковiй звiтностi з ПДВ буде надано додатково пiсля затвердження нових форм податкової накладної / розрахунку коригування до податкової накладної та податкової звiтностi з ПДВ.

     Головним управлiнням ДПС в областях, м. Києвi, мiжрегiональним управлiнням ДПС по роботi з великими платниками податкiв, Iнформацiйно-довiдковому департаменту ДПС довести зазначений лист до вiдома платникiв податку та забезпечити його врахування при пiдготовцi проєктiв iндивiдуальних податкових консультацiй та виконання iнших функцiй, покладених на пiдпорядкованi пiдроздiли ДПС.