ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ послуг, що надаються платником ПДВ клiєнтам - нерезидентам, та, керуючись статтею 52 роздiлу II Податкового кодексу України (далi - ПКУ), повiдомляє.

     Як зазначено у зверненнi, товариство - платник ПДВ надає клiєнтам - нерезидентам комплекснi послуги по органiзацiї перевалки вантажiв (рослинних олiй) у морському торговельному порту "Пiвденний" та зберiганню таких вантажiв клiєнтiв на митному складi товариства. Така комплексна послуга включає в себе розвантаження/навантаження на/з митний склад, зберiгання, контроль якостi та кiлькостi, перемiщення, перевантаження, оперативний облiк, документальне оформлення, послуги митного брокера, сплату митних зборiв, обов'язкову сертифiкацiю вантажiв з метою їх подальшої вiдправки.

     Вiдповiдно до пункту 1 статтi 9 глави 1 Митного кодексу України (далi - МКУ) територiя України, зайнята сушею, територiальне море, внутрiшнi води i повiтряний простiр, а також територiї вiльних митних зон, штучнi острови, установки i споруди, створенi у виключнiй (морськiй) економiчнiй зонi України, на якi поширюється виключна юрисдикцiя України, становлять митну територiю України.

     При цьому пунктом 2 статтi 9 глави 1 МКУ визначено територiї, якi для цiлей застосування положень роздiлiв V i IX МКУ вважаються такими, що знаходяться поза межами митної територiї України, зокрема, це вiльнi митнi зони. Водночас митний склад не зазначено у пунктi 2 статтi 9 глави 1 МКУ як територiя, яка знаходиться поза межами митної територiї України.

     Згiдно з частиною першою статтi 424 глави 61 МКУ митний склад - це вiдповiдним чином облаштованi складське примiщення, резервуар, холодильна чи морозильна камера, критий чи вiдкритий майданчик, призначенi для зберiгання товарiв пiд митним контролем.

     Порядок надання складським об'єктам статусу "митний склад" та позбавлення такого статусу затверджений наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 16.07.2012 N 835, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 03.08.2012 за N 1324/21636.

     Вiдносини, що виникають у сферi справляння податкiв i зборiв, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статтi 1 роздiлу I ПКУ).

     Вiдповiдно до статтi 5 роздiлу I ПКУ поняття, правила та положення, установленi ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання вiдносин, передбачених статтею 1 роздiлу I ПКУ.

     Iншi термiни, що застосовуються у ПКУ i не визначаються ним, використовуються у значеннях, встановлених iншими законами.

     Згiдно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язанi самостiйно декларувати свої податковi зобов'язання та визначати сутнiсть i вiдповiднiсть здiйснюваних ними операцiй тим, якi визначенi ПКУ.

     Вiдповiдно до пункту 44.1 статтi 44 роздiлу II ПКУ для цiлей оподаткування платники податкiв зобов'язанi вести облiк доходiв, витрат та iнших показникiв, пов'язаних з визначенням об'єктiв оподаткування та/або податкових зобов'язань, на пiдставi первинних документiв, регiстрiв бухгалтерського облiку, фiнансової звiтностi, iнших документiв, пов'язаних з обчисленням i сплатою податкiв i зборiв, ведення яких передбачено законодавством.

     Платникам податкiв забороняється формування показникiв податкової звiтностi, митних декларацiй на пiдставi даних, не пiдтверджених документами, що визначенi пунктом 44.1 статтi 44 роздiлу II ПКУ.

     Правовi основи оподаткування ПДВ встановлено роздiлом V та пiдроздiлом 2 роздiлу XX ПКУ.

     Пiдпунктом "б" пункту 185.1 статтi 185 роздiлу V ПКУ визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операцiї платникiв податку з постачання послуг, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до статтi 186 роздiлу V ПКУ.

     Постачання послуг - це будь-яка операцiя, що не є постачанням товарiв, чи iнша операцiя з передачi права на об'єкти права iнтелектуальної власностi та iншi нематерiальнi активи чи надання iнших майнових прав стосовно таких об'єктiв права iнтелектуальної власностi, а також надання послуг, що споживаються в процесi вчинення певної дiї або провадження певної дiяльностi (пiдпункт 14.1.185 пункту 14.1 статтi 14 роздiлу I ПКУ).

     Пунктами 186.2 - 186.4 статтi 186 роздiлу V ПКУ визначено категорiї послуг, мiсце постачання яких визначається залежно вiд мiсця реєстрацiї постачальника, або отримувача вiдповiдних послуг, або вiд мiсця фактичного надання вiдповiдних послуг.

     Так, зокрема, вiдповiдно до пiдпункту 186.2.1 пункту 186.2 статтi 186 роздiлу V ПКУ мiсцем постачання послуг є мiсце фактичного постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном, а саме:

     а) послуг, що є допомiжними у транспортнiй дiяльностi: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарiв та iншi аналогiчнi види послуг;

     б) послуг iз проведення експертизи та оцiнки рухомого майна;

     в) послуг, пов'язаних iз перевезенням пасажирiв та вантажiв, у тому числi з постачанням продовольчих продуктiв i напоїв, призначених для споживання;

     г) послуг iз виконання ремонтних робiт i послуг iз переробки сировини, а також iнших робiт i послуг, що пов'язанi з рухомим майном.

     Мiсцем постачання послуг, крiм операцiй, зазначених у пунктах 186.2 i 186.3 статтi 186 роздiлу V ПКУ, є мiсце реєстрацiї постачальника (пункт 186.4 статтi 186 роздiлу V ПКУ).

     Таким чином, порядок оподаткування ПДВ операцiй з постачання зазначених у зверненнi послуг безпосередньо залежить вiд мiсця їх постачання.

     Отже, оскiльки зазначенi у зверненнi послуги вiдносяться до категорiї послуг, перерахованих у пiдпунктi 186.2.1 пункту 186.2 статтi 186 роздiлу V ПКУ, то для цiлей оподаткування ПДВ мiсцем постачання таких послуг є мiсце фактичного їх надання. Оскiльки мiсцем фактичного надання зазначених у зверненнi послуг є митна територiя України, то операцiя товариства з постачання таких послуг клiєнтам - нерезидентам є об'єктом оподаткування ПДВ.

     Вiдповiдно до пункту 52.2 статтi 52 роздiлу II ПКУ iндивiдуальна податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю.