ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей визначення бази оподаткування ПДВ операцiй з вивезення товарiв за межi митної територiї України та, керуючись статтею 52 роздiлу II Податкового кодексу України (далi - ПКУ), повiдомляє.

     Як викладено у зверненнi, Товариство вiдвантажило продукцiю власного виробництва за межi митної територiї України.

     Вартiсть послуг транспортної компанiї сплачена Товариством при вивезеннi продукцiї, була включена окремим рядком в iнвойсi та специфiкацiї, якi були наданi митному органу при оформленнi митної декларацiї на вивiз продукцiї.

     Вiдносини, що виникають у сферi справляння податкiв, зборiв i митних платежiв, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далi - МКУ) та iншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статтi 1 ПКУ i частина друга статтi 1 МКУ).

     Згiдно з пунктом 5.3 статтi 5 ПКУ iншi термiни, що застосовуються у ПКУ i не визначаються ним, використовуються у значеннi, встановленому iншими законами.

     Вiдповiдно до пункту 20 частини першої статтi 4 МКУ, митна декларацiя - заява встановленої форми, в якiй особою зазначено митну процедуру, що пiдлягає застосуванню до товарiв, та передбаченi законодавством вiдомостi про товари, умови i способи їх перемiщення через митний кордон України та щодо нарахування митних платежiв, необхiдних для застосування цiєї процедури.

     Частиною першою статтi 49 МКУ визначено, що митною вартiстю товарiв, якi перемiщуються через митний кордон України, є вартiсть товарiв, що використовується для митних цiлей, яка базується на цiнi, що фактично сплачена або пiдлягає сплатi за цi товари.

     Частиною третьою статтi 51 МКУ зазначено, що визначення митної вартостi товарiв, що перемiщуються через митний кордон України у митних режимах, вiдмiнних вiд митного режиму iмпорту, здiйснюється згiдно з положеннями статей 65, 66 МКУ.

     Так, митною вартiстю товарiв, що вивозяться за межi митної територiї України, є цiна товару, зазначена у рахунку-фактурi чи рахунку-проформi (частина перша статтi 66 МКУ).

     Правовi основи оподаткування ПДВ встановлено роздiлом V та пiдроздiлом 2 роздiлу XX ПКУ.

     Згiдно з пiдпунктами "а", "б" i "г" пункту 185.1 статтi 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операцiї платникiв податку з:

     постачання товарiв/послуг, мiсце постачання яких вiдповiдно до статтi 186 ПКУ розташоване на митнiй територiї України;

     вивезення товарiв за межi митної територiї України.

     Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарiв/послуг згiдно з пунктом 187.1 статтi 187 ПКУ вважається дата, яка припадає на податковий перiод, протягом якого вiдбувається будь-яка з подiй, що сталася ранiше:

     а) дата зарахування коштiв вiд покупця/замовника на банкiвський рахунок платника податку як оплата товарiв/послуг, що пiдлягають постачанню, а в разi постачання товарiв/послуг за готiвку - дата оприбуткування коштiв у касi платника податку, а в разi вiдсутностi такої - дата iнкасацiї готiвки у банкiвськiй установi, що обслуговує платника податку;

     б) дата вiдвантаження товарiв, а в разi експорту товарiв - дата оформлення митної декларацiї, що засвiдчує факт перетинання митного кордону України, оформлена вiдповiдно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвiдчує факт постачання послуг платником податку. Для документiв, складених в електроннiй формi, датою оформлення документа, що засвiдчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документi як дата його складення вiдповiдно до Закону України "Про бухгалтерський облiк та фiнансову звiтнiсть в Українi", незалежно вiд дати накладення електронного пiдпису.

     Вiдповiдно до пiдпункту 195.1.1 пункту 195.1 статтi 195 ПКУ операцiї з вивезення товарiв за межi митної територiї України у митному режимi експорту оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою. При цьому товари вважаються вивезеними за межi митної територiї України, якщо таке вивезення пiдтверджене в порядку, визначеному Кабiнетом Мiнiстрiв України, митною декларацiєю, оформленою вiдповiдно до вимог МКУ.

     Змiнами, внесеними до ПКУ Законом України вiд 16 сiчня 2020 року N 466-IX "Про внесення змiн до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адмiнiстрування податкiв, усунення технiчних та логiчних неузгодженостей у податковому законодавствi", якi набрали чинностi з 23 травня 2020 року, врегульована неоднозначнiсть тлумачення бази оподаткування для експорту товару. Базою оподаткування ПДВ для операцiй з вивезення товарiв за межi митної територiї України вiдповiдно до пункту 189.17 статтi 189 ПКУ є договiрна (контрактна) вартiсть таких товарiв, зазначена в митнiй декларацiї, оформленiй вiдповiдно до вимог МКУ.

     Таким чином, вартiсть послуг з доставки продукцiї покупцю не входить до загальної вартостi експортованої продукцiї та у разi, якщо така доставка здiйснюється за єдиним мiжнародним перевiзним документом, оподатковується ПДВ вiдповiдно до пiдпункту "а" пiдпункту 195.1.3 пункту 195.1 статтi 195 ПКУ.

     При цьому у випадку залучення до мiжнародного перевезення перевiзникiв нульова ставка, визначена пiдпунктом "а" пiдпункту 195.1.3 пункту 195.1 статтi 195 ПКУ, застосовується саме такими перевiзниками.

     Аналогiчнi роз'яснення наданi в Узагальнюючiй податковiй консультацiї щодо порядку оподаткування ПДВ транспортно-експедиторської дiяльностi, затвердженiй наказом ДПС України вiд 06.07.2012 N 610.

     Згiдно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язанi самостiйно декларувати свої податковi зобов'язання та визначати сутнiсть i вiдповiднiсть здiйснюваних ними операцiй тим, якi перерахованi ПКУ.

     Водночас повiдомляємо, що вiдповiдно до пункту 52.2 статтi 52 ПКУ податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю.