МIНIСТЕРСТВО ФIНАНСIВ УКРАЇНИ

Щодо оподаткування податком на додану вартiсть

     Мiнiстерство фiнансiв України розглянуло лист Української асоцiацiї виробникiв тютюнових виробiв "Укртютюн" (далi - Асоцiацiя) вiд 11.05.2022 N 17/76 щодо митного оформлення пiдакцизних товарiв, для яких встановленi максимальнi роздрiбнi цiни, та повiдомляє.

     У листi Асоцiацiї зазначається, що пiд час митного оформлення тютюнових виробiв для електричного нагрiвання (далi - ТВЕН) службовi особи митницi визначають базу оподаткування податком на додану вартiсть за максимальною роздрiбною цiною, яка була встановлена iмпортером на дату ввезення такої продукцiї на територiю України.

     З метою недопущення неправильного застосування норм Податкового кодексу України та Митного кодексу України при визначеннi бази оподаткування податком на додану вартiсть операцiй з ввезення на митну територiю України тютюнових виробiв, тютюну та промислових замiнникiв тютюну, для яких встановленi максимальнi роздрiбнi цiни, Мiнiстерство фiнансiв звертає увагу на наступне.

     Вiдповiдно до пункту 2 статтi 1 Митного кодексу вiдносини, пов'язанi iз справлянням митних платежiв, регулюються Митним кодексом, Податковим кодексом та iншими законами України з питань оподаткування.

     Митний кодекс, зокрема, регулює процедури справляння митних платежiв пiд час митного оформлення товарiв, що перемiщуються через митний кордон України.

     При цьому база оподаткування та ставки податкiв регулюються нормами Податкового кодексу.

     Пунктом 190.1 статтi 190 Податкового кодексу визначено, що базою оподаткування податком на додану вартiсть для тютюнових виробiв, тютюну та промислових замiнникiв тютюну, для яких встановленi максимальнi роздрiбнi цiни, що ввозяться на митну територiю України, є максимальна роздрiбна цiна таких товарiв без урахування податку на додану вартiсть.

     Також Податковим кодексом визначено, що максимальнi роздрiбнi цiни - це цiни, встановленi для тютюнових виробiв, тютюну, промислових замiнникiв тютюну виробниками або iмпортерами товарiв шляхом декларування таких цiн.

     При цьому Податковим кодексом встановлено, що:

     - встановленi виробником або iмпортером максимальнi роздрiбнi цiни на тютюновi вироби повиннi наноситися на споживчу упаковку таких товарiв разом з датою їх виробництва (пункт 220.11 статтi 220 Податкового кодексу). Тобто такi максимальнi роздрiбнi цiни не можуть бути змiненi виробником або постачальником в подальшому;

     - максимальнi роздрiбнi цiни є базою оподаткування податком на додану вартiсть, акцизного податку за адвалорною ставкою та акцизного податку з роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв. Тобто платник податкiв при визначеннi податкових зобов'язань може застосовувати лише максимальнi роздрiбнi цiни на товари, визначенi на дату їх виробництва;

     - продаж суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв, на якi встановлюються максимальнi роздрiбнi цiни, не може здiйснюватися за цiнами, вищими за максимальнi роздрiбнi цiни, збiльшеними на суму акцизного податку з роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв (пiдпункт 14.1.106 пункту 14.1 статтi 14 Податкового кодексу). Тобто максимальна роздрiбна цiна на тютюновi вироби є сталою величиною, дотримання якої контролюється державою в спосiб та в порядку, встановленому Податковим кодексом.

     Крiм того, Законом України вiд 19.12.95 N 481 "Про державне регулювання виробництва i обiгу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробiв, рiдин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далi - Закон) встановленi штрафнi санкцiї у разi продажу суб'єктами роздрiбної торгiвлi тютюнових виробiв за цiнами, що перевищують максимальнi роздрiбнi цiни, збiльшенi на суму акцизного податку з роздрiбного продажу пiдакцизних товарiв. Штрафнi санкцiї визначаються у розмiрi 100 вiдсоткiв вартостi наявних у суб'єкта господарювання тютюнових виробiв (стаття 17).

     Статтею 18 цього Закону також зазначено, що, якщо на пачку тютюнових виробiв, тютюну, промислових замiнникiв тютюну максимальна роздрiбна цiна не наноситься, для визначення перевищення максимальних роздрiбних цiн при роздрiбнiй торгiвлi такими товарами використовується розмiр максимальної роздрiбної цiни, встановленої виробником або iмпортером у Декларацiї про максимальнi роздрiбнi цiни на пiдакцизнi товари, та дата виготовлення такої продукцiї, нанесена на пачку тютюнових виробiв, тютюну, промислових замiнникiв тютюну.

     Враховуючи зазначене, базою оподаткування податком на додану вартiсть для тютюнових виробiв, тютюну, промислових замiнникiв тютюну на день прийняття митної декларацiї митним органом є максимальна роздрiбна цiна на такi товари, встановлена виробником або iмпортером, на дату їх виробництва.