ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

     Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень Товариства щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства з сплати акцизного податку з тютюнових виробiв та, керуючись статтею 52 глави 3 роздiлу II Податкового кодексу України (далi - Кодекс), в межах компетенцiї повiдомляє.

     У своєму зверненнi платник податкiв повiдомив, що здiйснює господарську дiяльнiсть з роздрiбної торгiвлi рiдинами для електронних сигарет "FICH".

     Враховуючи вищевикладене, платник податкiв просить надати iндивiдуальну податкову консультацiю з наступних запитань:

     1. Чи вiдноситься рiдина, що використовується в електронних сигаретах пiд торговою маркою "FICH", до тютюнових виробiв, тютюну або промислових замiнникiв тютюну?

     2. Чи потрiбно сплачувати акцизний податок з рiдини, що використовується в електронних сигаретах пiд торговою маркою "FICH"?

     Щодо питання 1

     Вiдповiдно до абзацу одинадцятого статтi 1 Закону України "Про державне регулювання виробництва i обiгу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробiв, рiдин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далi - Закон N 481) та пп. 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, тютюновi вироби - сигарети з фiльтром або без фiльтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та iншi вироби з тютюну чи його замiнникiв для курiння, нюхання, смоктання чи жування.

     Електронна сигарета - вирiб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парiв, що утворюються внаслiдок нагрiвання компонентами такого виробу рiдин, що мiстять або не мiстять нiкотин. Електроннi сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими (пп. 14.1.56³ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

     Рiдини, що використовуються в електронних сигаретах, - рiдкi сумiшi хiмiчних речовин, що мiстять або не мiстять нiкотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та мiстяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та iнших ємностях (пп. 14.1.56⁴ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

     Отже, рiдина, що використовується в електронних сигаретах пiд торговою маркою "FICH", до тютюнових виробiв, тютюну або промислових замiнникiв тютюну не вiдноситься.

     Щодо питання 2

     Пунктом 215.1 ст. 215 Кодексу до пiдакцизних товарiв вiднесено, зокрема, тютюновi вироби, тютюн та промисловi замiнники тютюну, рiдини, що використовуються в електронних сигаретах.

     Рiдини, що використовуються в електронних сигаретах, вiдносяться до коду згiдно з УКТ ЗЕД 3824 99 96 20 i оподатковуються за ставкою акцизного податку 3000 гривень за 1 лiтр (пп. 215.3.3¹ п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

     Отже, враховуючи зазначене, рiдини, що використовуються в електронних сигаретах, оподатковуються за ставкою акцизного податку 3000 гривень за 1 лiтр при реалiзацiї їх виробниками та при iмпортi.

     Реалiзацiя суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв - продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробiв, тютюну, промислових замiнникiв тютюну та рiдин, що використовуються в електронних сигаретах, безпосередньо громадянам та iншим кiнцевим споживачам для їх особистого некомерцiйного використання незалежно вiд форми розрахункiв, у тому числi на розлив у ресторанах, кафе, барах, iнших об'єктах громадського харчування (пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

     Вiдповiдно до пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу операцiї з реалiзацiї суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв є об'єктом оподаткування акцизним податком.

     Згiдно з пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу для пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробiв, тютюну та промислових замiнникiв тютюну, реалiзованих вiдповiдно до пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, ставка податку становить 5 вiдсоткiв.

     Разом з цим, операцiї з реалiзацiї суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi рiдин, що використовуються в електронних сигаретах, акцизним податком не оподатковуються, оскiльки на даний час Кодексом не визначено ставку оподаткування для таких операцiй (пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

     Таким чином, 5-вiдсотковий акцизний податок з реалiзацiї суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi рiдини, що використовується в електронних сигаретах пiд торговою маркою "FICH", не сплачується.

     Слiд зазначити, що до звернення Товариства не надано будь-яких первинних документiв, фiксуючих факти здiйснення господарських операцiй.

     Iнформуємо, що пунктом 52⁸ пiдроздiлу 10 роздiлу XX Кодексу тимчасово, на перiод по останнiй календарний день мiсяця (включно), в якому завершується дiя карантину, встановленого Кабiнетом Мiнiстрiв України на всiй територiї України з метою запобiгання поширенню на територiї України коронавiрусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебiг строкiв, встановлених, зокрема статтями 52 i 53 роздiлу II Кодексу щодо надання контролюючими органами iндивiдуальних податкових консультацiй в письмовiй формi.