ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

     Державна податкова служба України з урахуванням пункту другого постанови Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 18.12.2018 N 1200 "Про утворення Державної податкової та Державної митної служби України" та розпорядження Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 21.08.2019 N 682-р "Питання Державної податкової служби" розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцiї з придбання товарiв у нерезидента за межами митної територiї резидентом без їх фактичного ввезення на митну територiю України та постачання таких товарiв iншому нерезиденту, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далi - ПКУ), повiдомляє.

     Вiдповiдно до пункту 185.1 статтi 185 ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартiсть є операцiї платникiв податку з:

     а) постачання товарiв, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до статтi 186 ПКУ, у тому числi операцiї з передачi права власностi на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачi об'єкта фiнансового лiзингу в користування лiзингоотримувачу/орендарю;

     б) постачання послуг, мiсце постачання яких розташоване на митнiй територiї України, вiдповiдно до статтi 186 ПКУ;

     в) ввезення товарiв на митну територiю України;

     г) вивезення товарiв за межi митної територiї України;

     е) постачання послуг з мiжнародних перевезень пасажирiв i багажу та вантажiв залiзничним, автомобiльним, морським i рiчковим та авiацiйним транспортом.

     З метою оподаткування ПДВ до операцiй з ввезення товарiв на митну територiю України та вивезення товарiв за межi митної територiї України прирiвнюється помiщення товарiв у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України вiд 13.03.2012 N 4495-VI (далi - МКУ).

     З метою оподаткування цим податком до операцiй з ввезення товарiв на митну територiю України та вивезення товарiв за межi митної територiї України прирiвнюється помiщення товарiв у будь-який митний режим, визначений МКУ.

     Мiсцем постачання товарiв є фактичне мiсцезнаходження товарiв на момент їх постачання (пункт 186.1 статтi 186 ПКУ).

     Згiдно iз пунктом 1 статтi 74 глави 13 МКУ iмпорт (випуск для вiльного обiгу) - це митний режим, вiдповiдно до якого iноземнi товари пiсля сплати всiх митних платежiв, встановлених законами України на iмпорт цих товарiв, та виконання усiх необхiдних митних формальностей випускаються для вiльного обiгу на митнiй територiї України.

     Експорт (остаточне вивезення) - це митний режим, вiдповiдно до якого українськi товари випускаються для вiльного обiгу за межами митної територiї України без зобов'язань щодо їх зворотного ввезення (пункт 1 статтi 82 глави 15 МКУ).

     Враховуючи те, що операцiї з придбання i постачання товарiв здiйснюються за межами митної територiї України, а саме товари фактично не ввозяться на митну територiю України та не вивозяться, то за даними операцiями не виникає об'єкта оподаткування ПДВ.

     Платники податку зобов'язанi вести окремий облiк операцiй з постачання та придбання товарiв/послуг, якi пiдлягають оподаткуванню, а також якi не є об'єктами оподаткування та звiльненi вiд оподаткування згiдно з роздiлом V ПКУ (пункт 201.14 статтi 201 ПКУ).

     Вiдповiдно до пункту 201.15 статтi 201 ПКУ зведенi результати податкового облiку вiдображаються в податкових декларацiях, форма яких встановлюється у порядку, передбаченому статтею 46 ПКУ.

     Вiдповiдно до пiдпункту 6 пункту 3 роздiлу V Порядку заповнення i подання податкової звiтностi з податку на додану вартiсть, затвердженого наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 28.01.2016 N 21, зареєстрованим в Мiнiстерствi юстицiї України 29.01.2016 за N 159/28289, iз змiнами та доповненнями, у рядку 5 податкової декларацiї з податку на додану вартiсть (далi - декларацiя) вказуються обсяги операцiй, зокрема з постачання товарiв/послуг, якi вiдповiдно до статтi 196 ПКУ включенi до перелiку операцiй, що не є об'єктом оподаткування.

     Тобто, операцiї з придбання товарiв у нерезидента за межами митної територiї резидентом без їх фактичного ввезення на митну територiю України та постачання iншому нерезиденту без їх фактичного вивезення вiдображенню в декларацiї не пiдлягають.

     Вiдповiдно до пункту 52.2 статтi 52 роздiлу II ПКУ податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю.