ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

Порядок налогообложения запчастей и гарантийного ремонта

     Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо о порядке обложения налогом на добавленную стоимость работ и услуг, связанных с проведением гарантийного ремонта, и сообщает следующее.

     Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определены постановлением Кабинета Министров Украины от 22.02.99 г. N 251 на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей, в соответствии с которыми на гарантийное обслуживание принимаются товары отечественного и иностранного происхождения, которые реализованы через торговую сеть. К товарам иностранного происхождения устанавливаются такие же требования, как и к товарам отечественного производства.

     Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" отдельный порядок налогообложения услуг, связанных с исполнением гарантийных обязательств, не предусмотрен, за исключением случаев, когда после продажи товаров осуществляется пересмотр цен по товарам, которые подлежат гарантийному обслуживанию. А потому операции по ввозу запасных частей или комплектующих на таможенную территорию Украины в целях использования их плательщиком налога (лицо, которое уполномочено выполнять работы по гарантийному обслуживанию или другие функции по поручению производителя) для проведения гарантийного ремонта, стоимость которого не будет компенсироваться потребителем гарантийного товара, подлежат налогообложению, как при проведении таможенных процедур (кроме товаров критического импорта и товаров происхождением из Российской Федерации), так и при их отчуждении плательщиком в целях проведения гарантийного ремонта.

     Поскольку в соответствии с пп.5.4.3 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в валовые расходы включаются любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, но не больше суммы, которая соответствует уровню гарантийных замен, принятых плательщиком налога, но не выше 10 процентов от совокупной стоимости таких товаров, которые были проданы, и по которым не истек срок гарантийного обслуживания, то сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная по импортным запасным частям, комплектующим при проведении таможенных процедур, что подтверждено грузовой таможенной декларацией на ввоз, может быть отнесена к налоговому кредиту плательщика налога, который по поручению нерезидента выполняет работы по гарантийному обслуживанию.

     При отсутствии отдельного учета операций по осуществлению замены товара без обратного получения бракованного товара или без надлежащего ведения указанного учета плательщик налога теряет законодательное право на включение в налоговый кредит сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при проведении таможенных процедур, запасных частей и комплектующих для гарантийного обслуживания, поскольку невыполнение требований пп.5.4.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" не дает права на увеличение валовых расходов продавца такого товара на стоимость замен.

     Что касается обложения налогом на добавленную стоимость полученного вознаграждения и компенсации стоимости расходов по операциям по предоставлению услуг по гарантийному ремонту, источником покрытия которых являются средства нерезидента, по поручению которого плательщик налога выполняет эти работы на таможенной территории Украины, то такие услуги, независимо от источника их покрытия, подлежат налогообложению на общих основаниях.

     Операции по передаче уполномоченным лицом для использования в гарантийном ремонте запасных частей и комплектующих для замены бракованных запасных частей и комплектующих подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, исходя из их полной стоимости.

"Бизнес - Бухгалтерия. Право. Налоги. Консультации",
N 43, 23 октября 2000 г.