ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

Про операцiї з давальницькою сировиною у ЗЕД

     Державна податкова адмiнiстрацiя України розглянула ваш лист вiд 11.12.2000 р. N 453 щодо вiдшкодування податку на додану вартiсть по операцiях з продажу за межами митної територiї України товарiв, якi були виготовленi iз сировини, яка як давальницька була вивезена з метою її переробки, i повiдомляє.

     Порядок оподаткування податком на додану вартiсть давальницької сировини та готової продукцiї, яка виготовлена з давальницької сировини, регулюються пунктом 11.9 статтi 11 Закону України вiд 03.04.97 р. N 168/98-ВР "Про податок на додану вартiсть".

     Зокрема, по операцiях iз ввезення давальницької сировини на митну територiю України, а також коли готова продукцiя, вироблена з давальницької сировини резидента, повертається (ввозиться) на митну територiю України, за умови, що за договорами з переробки сировини були проведенi фактичнi витрати до 1 жовтня 1997 року, або якщо така давальницька сировина повнiстю або частково була вивезена за межi митної територiї України до 1 жовтня 1997 року, сплата податку на додану вартiсть здiйснюється у порядку, встановленому Законом України "Про операцiї з давальницькою сировиною у зовнiшньоекономiчних вiдносинах".

     Таким чином, якщо давальницька сировина повнiстю або частково була вивезена <...> за межi митної територiї України до 1 жовтня 1997 року, або за договорами з переробки сировини були проведенi фактичнi витрати до 1 жовтня, то вiдповiдно до статтi 5 Закону України "Про операцiї з давальницькою сировиною у зовнiшньоекономiчних вiдносинах" податок на додану вартiсть, сплачений або що пiдлягає сплатi за придбанi матерiальнi ресурси, якi як давальницька сировина потiм були вивезенi (експортованi) з метою їх переробки за межi митної територiї України, українському замовнику не вiдшкодовується.

     У той же час Законом окремо не регулюється порядок оподаткування податком на додану вартiсть давальницької сировини резидента, яка вивозиться за межi митної територiї України за договорами, укладеними пiсля 1 жовтня 1997 року, та така сировина там переробляється, i результат переробки (готова продукцiя) не повертається на митну територiю України, а реалiзується за її межами. А тому слiд розумiти, що для операцiй необхiдно застосовувати порядок оподаткування податком на додану вартiсть, аналогiчний оподаткуванню для операцiй в зовнiшньоекономiчнiй дiяльностi (продаж товарiв, що були вивезенi (експортованi) за межi митної територiї України та ввезення (пересилання) товарiв на митну територiю України), який передбачено Законом України "Про податок на додану вартiсть".

     Вiдповiдно до пiдпункту 6.2.1 статтi 6 зазначеного Закону товари вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межi митної територiї України в разi коли їх вивезення (експортування) засвiдчене належно оформленою декларацiєю. При вiдсутностi у суб'єкта господарювання такої вантажної митної декларацiї, яка б пiдтверджувала факт вивезення (експортування) товарiв за межi митної територiї України та подання якої до податкового органу вiдповiдно до статтi 8 цього Закону є обов'язковим, у податковому органi вiдсутня пiдстава надати право на експортне вiдшкодування. Однак такий суб'єкт господарювання має законодавче право на податковий кредит вiдповiдно до пункту 7.4 статтi 7 Закону України "Про податок на додану вартiсть", який вiзьме участь у розрахунку для отримання позитивного або вiд'ємного значення суми податку на додану вартiсть, яка належить сплатi до бюджету або поверненню з бюджету в термiни, передбаченi законодавством. При цьому, якщо з давальницької сировини, яка резидентом вивезена для переробки за межi митної територiї України, частина такої давальницької сировини чи готова продукцiя залишається нерезиденту як оплата послуги з її переробки, або готова продукцiя, виготовлена з давальницької сировини, реалiзується за межами митної територiї України в порядку товарообмiнних (бартерних) операцiй, то податок на додану вартiсть, сплачений, або що належить сплатi постачальнику у зв'язку з придбанням такої сировини, згiдно з пунктом 11.6 статтi 11 Закону України "Про податок на додану вартiсть", а з 01.01.2001 р. згiдно iз статтею 11 Закону України вiд 07.12.2000 р. N 2120-III "Про Державний бюджет України на 2001 рiк" не вiдноситься на збiльшення податкового кредиту, а включається до складу валових витрат.

"Податки та бухгалтерський облiк", N 19, березень, 2001 р.