ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ

Щодо порядку застосування пункту 18.3 статтi 18 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств"

     Державна податкова адмiнiстрацiя України <...> щодо вiдображення в податковому облiку витрат, пов'язаних iз придбанням товарiв (робiт, послуг) пiсля набрання чинностi розпорядженням Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 01.03.2000 р. за N 106-р (далi - Розпорядження) з оплатою їх вартостi на користь нерезидентiв, що розташованi в офшорних зонах, чи при здiйсненнi розрахункiв через таких нерезидентiв або через їх банкiвськi рахунки, повiдомляє.

     Вiдповiдно до пункту 18.3 статтi 18 Закону України "Про оподаткування прибутку пiдприємств" (далi - Закон) у разi укладення договорiв, якi передбачають здiйснення оплати товарiв (робiт, послуг) на користь нерезидентiв, що розташованi в офшорних зонах, чи при здiйсненнi розрахункiв через таких нерезидентiв або через їх банкiвськi рахунки, незалежно вiд того, чи здiйснюється така оплата (в грошовiй або iншiй формi) безпосередньо або через iнших резидентiв або нерезидентiв, витрати платникiв податку на оплату вартостi таких товарiв (робiт, послуг) включаються до складу їх валових витрат у сумi, що становить 85 вiдсоткiв вiд оплаченої вартостi цих товарiв (робiт, послуг).

     Отже, для вищезазначених операцiй дiють спецiальнi правила, встановленi статтею 18 Закону, якими передбаченi особливостi облiку валових витрат за операцiями з нерезидентами, що розташованi в офшорних зонах.

     Таким чином, при придбаннi товарiв (робiт, послуг) у нерезидентiв, що розташованi в офшорних зонах, валовi витрати покупця-резидента збiльшуються на суму, що становить 85 вiдсоткiв вартостi цих товарiв (робiт, послуг) у той податковий перiод, протягом якого вiдбувалась оплата таких товарiв (робiт, послуг). Цi витрати вiдображаються в декларацiї про прибуток пiдприємства у рядках 2 або 7, або 10 додатка Ж i пiдлягають коригуванню вiдповiдно до положень пункту 5.9 статтi 5 Закону.

     Вiдповiдно до п. 4.9 Порядку складання декларацiї про прибуток пiдприємства, затвердженого наказом Державної податкової адмiнiстрацiї України вiд 08.07.97 р. N 214 (iз змiнами та доповненнями) та зареєстрованого в Мiнiстерствi юстицiї України 14.08.97 за N 313/2117, з метою оподаткування облiк приросту (убутку) товарних запасiв, матерiальних ресурсiв i малоцiнних предметiв (далi - запаси) ведеться тiльки щодо тих товарно-матерiальних цiнностей, витрати на придбання яких вiдповiдно до Закону включаються до складу валових витрат.

     Таким чином, вартiсть запасiв, придбаних у нерезидентiв, що розташованi в офшорних зонах, враховується при розрахунку приросту (убутку) балансової вартостi запасiв тiльки пiсля включення витрат на їх придбання до валових витрат, тобто пiсля оплати вартостi таких товарiв.

     Крiм того, з метою оподаткування при розрахунку первiсної вартостi (собiвартостi) запасiв слiд враховувати, що така складова собiвартостi запасiв, придбаних у нерезидентiв, що розташованi в офшорних зонах, як цiна придбаних товарiв, облiковується в податковому облiку у сумi, що становить 85 вiдсоткiв цiни товарiв.

"Податки та бухгалтерський облiк", N 25, березень, 2001 р.