ДЕРЖАВНА ФIСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ГОЛОВНЕ УПРАВЛIННЯ ДФС У ХАРКIВСЬКIЙ ОБЛАСТI

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

21.08.2018	N 3625/IПК/20-40-40-01-16

     Головне управлiння ДФС у Харкiвськiй областi, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далi - ПКУ), розглянувши Ваш запит на отримання iндивiдуальної податкової консультацiї з питань: чи потрiбно здiйснювати декларування максимальних роздрiбних цiн (далi - МРЦ) щодо товарiв, якi класифiкуються за кодом 2403 11 00 00 УКТ ЗЕД ("тютюн для кальяна"), i наносити максимальнi роздрiбнi цiни на споживчу упаковку разом з датою їх виробництва щодо товарiв, якi класифiкуються за кодом 2403 11 00 00 УКТ ЗЕД ("тютюн для кальяна"), повiдомляє наступне.

     Пп. 14.1.106 п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначено, що максимальнi роздрiбнi цiни - цiни, встановленi на пiдакцизнi товари (продукцiю з урахуванням усiх видiв податкiв (зборiв). Акцизний податок з реалiзованих суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв не включається до МРЦ.

     МРЦ на пiдакцизнi товари (продукцiю) встановлюються виробниками або iмпортерами товарiв (продукцiї) шляхом декларування таких цiн у порядку, встановленому цим Кодексом.

     Даною нормою закрiплено поняття МРЦ, спосiб її визначення та суб'єкти декларування. Однак при розглядi питань, порушених у запитi, слiд враховувати призначення МРЦ в розрахунку акцизного податку з певних видiв товарiв та використання двох видiв ставок - абсолютної та вiдносної.

     Вiдповiдно до ст. 28 ПКУ абсолютною (специфiчною) є ставка податку, згiдно з якою розмiр податкових нарахувань встановлюється як фiксована величина стосовно кожної одиницi вимiру бази оподаткування. Вiдносною (адвалорною) визнається ставка податку, згiдно з якою розмiр податкових нарахувань встановлюється у вiдсотковому або кратному вiдношеннi до одиницi вартiсного вимiру бази оподаткування.

     У разi обчислення акцизного податку iз застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є:

     - вартiсть реалiзованого товару (продукцiї), виробленого на митнiй територiї України, за встановленими виробником максимальними роздрiбними цiнами з урахуванням податку на додану вартiсть та акцизного податку;

     - вартiсть товарiв (продукцiї), що ввозяться на митну територiю України, за встановленими iмпортером максимальними роздрiбними цiнами на товари (продукцiю), якi вiн iмпортує, з урахуванням податку на додану вартiсть та акцизного податку.

     У разi обчислення податку iз застосуванням специфiчних ставок з пiдакцизних товарiв (продукцiї) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях вимiру ваги, об'єму, кiлькостi товару (продукцiї), об'єму цилiндрiв двигуна автомобiля або в iнших натуральних показниках (пп. 214.1, 214.2, 214.4 ст. 214 ПКУ).

     З наведеного вбачається, що МРЦ використовується для визначення розмiру акцизного податку iз застосуванням адвалорних ставок.

     Вiдповiдно до пп. 215.3.2, 215.3.2¹ п. 215.3 ст. 215 ПКУ, адвалорна ставка на рiвнi 12 вiдсоткiв встановлена на сигарети без фiльтра, цигарки (код 2402 20 90 10 згiдно з УКТ ЗЕД) та сигарети з фiльтром (код 2402 20 90 20 згiдно з УКТ ЗЕД), а до тютюнових виробiв за кодом 2403 11 00 00 УКТ ЗЕД застосовується специфiчна ставка у розмiрi 2601,91 грн. за 1 кiлограм (нетто).

     В свою чергу, статтею 220 ПКУ декларування МРЦ виробником або iмпортером товарiв визначено як "Особливiсть обчислення податку з тютюнових виробiв за адвалорними ставками", тобто з сигарет без фiльтра, цигарок (код 2402 20 90 10 згiдно з УКТ ЗЕД) та сигарет з фiльтром (код 2402 20 90 20 згiдно з УКТ ЗЕД).

     Пунктом 2 роздiлу I Порядку складання та подання Декларацiї про максимальнi роздрiбнi цiни на пiдакцизнi товари (затверджено наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 25 березня 2015 року N 359) встановлено, що декларування максимальних роздрiбних цiн тютюнових виробiв, на якi статтею 215 роздiлу VI Кодексу встановлено адвалорнi ставки акцизного податку, здiйснюється виробниками або iмпортерами таких тютюнових виробiв, а пп. 1 п. 3 роз. III Порядку передбачено вiдображення в декларацiї лише тих товарiв, що за "Кодом товару (продукцiї) за УКТ ЗЕД" вiдповiдають пiдакцизним товарам (продукцiї), на якi статтею 215 роздiлу VI Кодексу встановлено адвалорнi ставки податку (до коду 2402 20 90 10 УКТ ЗЕД - сигарети без фiльтра, цигарки; до коду 2402 20 90 20 УКТ ЗЕД - сигарети з фiльтром).

     З урахуванням викладеного, МРЦ встановлюються та декларуються виробниками та iмпортерами на сигарети без фiльтра, цигарки (код 2402 20 90 10 УКТ ЗЕД) та сигарети з фiльтром (код 2402 20 90 20 УКТ ЗЕД), декларування МРЦ на тютюновi вироби, що класифiкуються за кодом 2403 11 00 00 УКТ ЗЕД та до яких застосовується специфiчна ставка акцизного податку, дiючим законодавством не передбачено.

     Слiд зазначити, що вiдповiдно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платником податкiв, якому надано таку консультацiю.