ПРАВЛIННЯ НАЦIОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА
| вiд 3 жовтня 2005 року | N 358 |
|---|
Про затвердження Iнструкцiї з бухгалтерського
облiку операцiй з цiнними паперами в банках
України
| Зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 26 жовтня 2005 р. за N 1265/11545 |
Згiдно iз статтею 41
Закону України "Про Нацiональний банк
України" та з метою вдосконалення
нормативно-правових актiв Нацiонального банку
України вiдповiдно до вимог мiжнародних та
нацiональних положень (стандартiв)
бухгалтерського облiку щодо вiдображення
операцiй з цiнними паперами в банках України
Правлiння Нацiонального банку України
постановляє:
1. Затвердити Iнструкцiю з бухгалтерського облiку операцiй з цiнними паперами в банках України (додається).
2. Визнати такими, що втратили чиннiсть:
постанову Правлiння Нацiонального банку України вiд 20.08.2003 N 355 "Про затвердження Iнструкцiї з бухгалтерського облiку операцiй з цiнними паперами в банках України", зареєстровану в Мiнiстерствi юстицiї України 12.09.2003 за N 801/8122;
пункт 1 постанови Правлiння Нацiонального банку України вiд 17.11.2004 N 556 "Про внесення змiн до деяких нормативно-правових актiв Нацiонального банку України щодо бухгалтерського облiку", зареєстрованої в Мiнiстерствi юстицiї України 29.11.2004 за N 1512/10111.
3. Департаменту бухгалтерського облiку (В. I. Ричакiвська) пiсля державної реєстрацiї в Мiнiстерствi юстицiї України довести змiст цiєї постанови до вiдома територiальних управлiнь, структурних пiдроздiлiв та одиниць, спецiалiзованих пiдприємств i навчальних закладiв Нацiонального банку України, банкiв України для керiвництва та використання в роботi.
4. Контроль за виконанням цiєї постанови покласти на територiальнi управлiння Нацiонального банку України.
5. Постанова набирає чинностi з 1 сiчня 2006 року.
| Голова | В. С. Стельмах |
| ЗАТВЕРДЖЕНО постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 3 жовтня 2005 р. N 358 |
|
| Зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 26 жовтня 2005 р. за N 1265/11545 |
IНСТРУКЦIЯ
з бухгалтерського облiку операцiй з цiнними
паперами в банках України
Роздiл I. Загальнi положення
Глава 1. Основнi положення та термiни
1.1. Ця Iнструкцiя визначає порядок вiдображення в бухгалтерському облiку iнформацiї про операцiї з придбання, продажу, розмiщення, випуску, обiгу та погашення цiнних паперiв. Порядок здiйснення операцiй банками України (далi - банки) з цiнними паперами регулюється законодавством України, у тому числi нормативно-правовими актами Нацiонального банку України (далi - Нацiональний банк).
1.2. Iнвестицiї банкiв, що не оформленi цiнними паперами, вiдображаються в бухгалтерському облiку аналогiчно до порядку, визначеному цiєю Iнструкцiєю.
1.3. Iнструкцiя розроблена вiдповiдно до Законiв України "Про банки i банкiвську дiяльнiсть", "Про Нацiональний банк України", "Про цiннi папери i фондову бiржу", основних вимог мiжнародних стандартiв бухгалтерського облiку та Положень (стандартiв) бухгалтерського облiку.
1.4. Вимоги цiєї Iнструкцiї не поширюються на:
операцiї з урахування та авалювання векселiв;
операцiї щодо продажу (купiвлi) цiнних паперiв iз зобов'язанням зворотного продажу (купiвлi);
операцiї з цiнними паперами з метою здiйснення розрахункiв;
операцiї, що пов'язанi з акумулюванням коштiв на поточному або накопичувальному рахунках з метою формування статутного капiталу пiд час створення банку;
операцiї з приватизацiйними цiнними паперами;
депозитарну дiяльнiсть i дiяльнiсть з ведення реєстрiв власникiв iменних цiнних паперiв.
1.5. Iнструкцiя не регулює порядок вiдображення в бухгалтерському облiку нарахованих (сплачених) податкiв та зборiв (обов'язкових платежiв) за операцiями iз цiнними паперами.
1.6. В Iнструкцiї наведенi нижче термiни вживаються в такому значеннi:
асоцiйована компанiя (пiдприємство) - це компанiя, у якiй iнвестор має суттєвий вплив i яка не є нi дочiрньою компанiєю, нi спiльним пiдприємством iнвестора. Суттєвий вплив передбачає, що iнвестор прямо або через дочiрнi компанiї володiє 20 % або бiльше голосiв об'єкта iнвестування. Суттєвий вплив є, якщо iнвестор (банк) прямо або через дочiрнi компанiї володiє менше нiж 20 % голосiв об'єкта iнвестування, але виконуються щонайменше двi з таких умов:
iнвестор (банк) має представникiв у радi директорiв або аналогiчному керiвному органi компанiї;
iнвестор (банк) бере участь у визначеннi стратегiї та операцiй компанiї;
здiйснюється обмiн управлiнським персоналом мiж iнвестором (банком) та компанiєю;
iнвестор (банк) надає компанiї суттєву технiчну iнформацiю;
витрати на операцiї - комiсiйнi винагороди, податки та збори (обов'язковi платежi), якi безпосередньо пов'язанi з операцiями з придбання, емiсiї або продажу цiнних паперiв та iнвестицiй, не оформлених цiнними паперами, i яких не було б, якби операцiя з придбання, емiсiї або продажу не здiйснювалася. Витрати на операцiї не включають дисконт або премiю за борговими цiнними паперами, адмiнiстративнi витрати;
дата балансу - дата, на яку складений баланс банку. Звичайно датою балансу є кiнець останнього дня звiтного перiоду. Звiтним перiодом для складання фiнансової звiтностi є календарний рiк. Промiжна (квартальна) фiнансова звiтнiсть складається на кiнець останнього дня кварталу;
дата операцiї - це дата, з якої банк зобов'язується придбати або продати актив;
дата розрахунку - це дата, з якої актив передається банку (визнається активом банку) або з якої актив передається банком (припинення визнання активу). Дата розрахунку є датою, з якої починається (у разi придбання) i припиняється (у разi реалiзацiї) нарахування процентiв за активами i зобов'язаннями банку;
дисконт - це рiзниця мiж номiнальною вартiстю цiнних паперiв та їх вартiстю пiд час первiсного визнання без урахування нарахованих на час придбання процентiв, якщо така вартiсть нижча номiнальної вартостi;
дочiрня компанiя (пiдприємство) - компанiя, що контролюється iншою компанiєю. Контроль передбачає, що материнська компанiя (банк) прямо або через дочiрнi компанiї володiє бiльше нiж 50 % голосiв об'єкта iнвестування. Контроль є, якщо материнська компанiя (банк) прямо або через дочiрнi компанiї володiє менше нiж 50 % голосiв об'єкта iнвестування, але має:
частку управлiнських голосiв у компанiї, що перевищує 50 % завдяки договорам з iншими iнвесторами;
право визначати фiнансову та операцiйну полiтику пiдприємства згiдно з установчими документами;
право призначати або звiльняти бiльшiсть членiв ради директорiв або аналогiчного керiвного органу компанiї;
право визначального голосу в радi директорiв або аналогiчному керiвному органi компанiї;
емiсiйнi рiзницi (емiсiйний дохiд) - це перевищення суми коштiв, отриманих вiд первинного випуску або продажу власних акцiй (iнших корпоративних прав), над їх номiналом або перевищення номiналу акцiй (iнших корпоративних прав) над вартiстю їх викупу;
зменшення корисностi цiнних паперiв - втрата економiчної вигоди, яка спричинена однiєю або кiлькома збитковими подiями, якi вiдбулися пiсля первiсного визнання цiнних паперiв i мають вплив на очiкуванi майбутнi грошовi потоки за цiнними паперами;
метод участi в капiталi - метод облiку iнвестицiй, згiдно з яким балансова вартiсть iнвестицiй вiдповiдно збiльшується або зменшується на суму частки iнвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта iнвестування за звiтний перiод та на суму частки iнвестора в сумi змiни загальної величини власного капiталу об'єкта iнвестування за звiтний перiод;
накопиченi проценти - сума процентiв, що нарахована з дати випуску цiнних паперiв або дати останньої сплати купона до дати придбання (продажу) або на визначену дату;
неамортизований дисконт (премiя) - сума дисконту (премiї), яку на визначену дату ще не вiднесено на рахунки доходiв (витрат) банку;
портфель цiнних паперiв - згрупована iнформацiя з облiку iнвестицiй у цiннi папери за їх видами i призначенням з метою складання фiнансової звiтностi;
премiя - це перевищення вартостi цiнних паперiв пiд час їх первiсного визнання без урахування нарахованих (накопичених) на час придбання процентiв над їх номiнальною вартiстю;
ринкова вартiсть цiнних паперiв - сума коштiв, яку можна отримати вiд продажу цiнних паперiв на активному ринку;
собiвартiсть цiнного папера - це цiна придбання цiнного папера, уключаючи накопиченi проценти, а також витрати на операцiї з придбання цiнних паперiв;
справедлива вартiсть - сума, за якою може бути здiйснений обмiн активу або оплата зобов'язання в результатi операцiї мiж обiзнаними, зацiкавленими та незалежними сторонами;
цiннi папери в торговому портфелi - цiннi папери, придбанi банком для перепродажу та переважно з метою отримання прибутку вiд короткотермiнових коливань їх цiни або дилерської маржi. До торгових цiнних паперiв можуть бути вiднесенi будь-якi цiннi папери, щодо яких банк пiд час первiсного визнання прийняв рiшення про їх облiк за справедливою вартiстю з визнанням переоцiнки через прибутки/збитки;
цiннi папери в портфелi до погашення - борговi цiннi папери, щодо яких є намiр i змога банку утримувати їх до строку погашення;
цiннi папери в портфелi на продаж - цiннi папери, якi не належать до торгового портфеля цiнних паперiв та до портфеля до погашення.
Глава 2. Рахунки, що використовуються для облiку операцiй банкiв України з цiнними паперами
2.1. Бухгалтерський облiк операцiй iз цiнними паперами здiйснюється за балансовими та позабалансовими рахунками Плану рахункiв бухгалтерського облiку банкiв України, затвердженого постановою Правлiння Нацiонального банку України вiд 17.06.2004 N 280 i зареєстрованого в Мiнiстерствi юстицiї України 26.07.2004 за N 918/9517 (iз змiнами) (далi - План рахункiв), наведеними в додатку до цiєї Iнструкцiї.
2.2. Для вiдображення в бухгалтерському облiку операцiй з цiнними паперами банки вiдповiдно до облiкової полiтики можуть використовувати транзитнi рахунки, рахунки кредиторської та дебiторської заборгованостi з подальшим вiдображенням цих операцiй за вiдповiдними рахунками з облiку цiнних паперiв.
Глава 3. Загальнi принципи оцiнки та облiку цiнних паперiв у портфелях банку
3.1. Цiннi папери банку з метою їх оцiнки та вiдображення в бухгалтерському облiку класифiкуються таким чином:
а) цiннi папери, якi облiковуються в торговому портфелi;
б) цiннi папери в портфелi банку на продаж;
в) цiннi папери в портфелi банку до погашення;
г) iнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi компанiї.
3.2. Цiннi папери, якi придбанi та/або зберiгаються за дорученням та за кошти клiєнтiв, а також цiннi папери, якi придбанi згiдно з договорами про довiрче управлiння, облiковуються за позабалансовими рахунками.
3.3. Придбанi цiннi папери (крiм цiнних паперiв у торговому портфелi, iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї) первiсно оцiнюються та вiдображаються в бухгалтерському облiку за справедливою вартiстю, до якої додаються витрати на операцiї з придбання таких цiнних паперiв.
Цiннi папери в торговому портфелi первiсно оцiнюються за справедливою вартiстю. Витрати на операцiї з придбання визнаються за рахунками витрат пiд час первiсного визнання таких цiнних паперiв.
Витрати на операцiї з придбання боргових цiнних паперiв у портфель на продаж або в портфель до погашення вiдображаються за рахунками з облiку дисконту (премiї) на дату їх придбання.
3.4. Визнання (припинення визнання) цiнних паперiв за стандартними процедурами вiдображається в бухгалтерському облiку iз застосуванням методу їх визнання (припинення визнання) на дату розрахунку.
Купiвля або продаж цiнних паперiв за стандартними процедурами передбачає передавання цих цiнних паперiв протягом часу, який установлений згiдно iз загальними правилами, що дiють на вiдповiдному ринку.
3.5. Змiна справедливої вартостi цiнних паперiв, якi мають бути переданi банку (крiм цiнних паперiв, якi облiковуються за собiвартiстю або амортизованою собiвартiстю), у перiод мiж датою операцiї та датою розрахунку вiдображається в бухгалтерському облiку за рахунками доходiв або витрат (для цiнних паперiв у торговому портфелi) та капiталу (для цiнних паперiв у портфелi на продаж).
3.6. На кожну наступну пiсля визнання дату балансу всi цiннi папери, що придбанi банком, оцiнюються за їх справедливою вартiстю, крiм:
а) цiнних паперiв, що утримуються до погашення;
б) акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком у портфелi на продаж, справедливу вартiсть яких неможливо достовiрно визначити;
в) iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї.
3.7. Справедлива вартiсть цiнних паперiв, що перебувають в обiгу на органiзацiйно оформлених ринках, визначається за їх ринковою вартiстю.
Якщо котирування ринкових цiн на цiннi папери є недоступним, то банки застосовують для визначення справедливої вартостi такi методи:
посилання на ринкову цiну iншого подiбного iнструменту;
аналiз дисконтованих грошових потокiв. Застосовуючи аналiз дисконтованих грошових потокiв, банки використовують ставку дисконту, яка дорiвнює дiючiй нормi прибутковостi подiбної фiнансової iнвестицiї, що має в основному такi самi умови та характеристики (строк погашення, що залишився; структура потокiв грошових коштiв; валюта; кредитний рейтинг емiтента, процентна ставка);
iншi методи, що забезпечують достовiрне визначення справедливої вартостi цiнних паперiв.
3.8. Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком у портфелi на продаж, справедливу вартiсть яких достовiрно визначити неможливо, вiдображаються на дату балансу за їх собiвартiстю з урахуванням зменшення їх корисностi.
3.9. Цiннi папери, що утримуються банком до їх погашення, вiдображаються на дату балансу за амортизованою собiвартiстю з використанням ефективної ставки вiдсотка.
3.10. Iнвестицiї в асоцiйованi компанiї вiдображаються на дату балансу за методом участi в капiталi.
3.11. Якщо iнвестор складає консолiдовану фiнансову звiтнiсть, то iнвестицiї в дочiрнi компанiї в iндивiдуальнiй фiнансовiй звiтностi вiдображаються на дату балансу за їх собiвартiстю.
3.12. Усi цiннi папери, крiм цiнних паперiв, якi облiковуються в торговому портфелi, переглядаються на зменшення корисностi.
Зменшення корисностi визнається на кожну дату балансу, якщо є об'єктивнi докази однiєї або кiлькох подiй, якi мають вплив на очiкуванi майбутнi грошовi потоки за цiнними паперами.
Об'єктивними доказами, що свiдчать про зменшення корисностi цiнних паперiв, можуть бути вiдомостi про:
фiнансовi труднощi емiтента;
фактичне розiрвання контракту внаслiдок невиконання умов договору або прострочення виплати процентiв чи основної суми;
високу ймовiрнiсть банкрутства;
реорганiзацiю емiтента;
зникнення активного ринку для цих цiнних паперiв через фiнансовi труднощi емiтента;
значне або тривале зменшення справедливої вартостi акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком порiвняно з їх собiвартiстю.
3.13. Зменшення балансової вартостi цiнних паперiв унаслiдок визнання зменшення їх корисностi вiдображається в бухгалтерському облiку лише на суму, що не призводить до вiд'ємного значення їх вартостi. Якщо балансова вартiсть таких цiнних паперiв досягає нуля, то в бухгалтерському облiку вони вiдображаються за нульовою вартiстю до прийняття банком рiшення про їх списання.
3.14. За борговими цiнними паперами окремо облiковуються дисконт або премiя в разi їх наявностi.
Дисконт або премiя за борговими цiнними паперами в портфелях на продаж та до погашення амортизується протягом перiоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки вiдсотка.
Сума амортизацiї дисконту збiльшує процентний дохiд, а сума амортизацiї премiї зменшує процентний дохiд за цiнними паперами.
3.15. Амортизацiя дисконту (премiї) не здiйснюється для боргових цiнних паперiв, якщо величина дисконту (премiї) на дату придбання є несуттєвою, тобто менша, нiж 1 % вiд суми номiналу. У такому разi вся сума дисконту (премiї) збiльшує (зменшує) процентнi доходи пiд час первiсного визнання цiнного папера.
3.16. За купонними цiнними паперами окремо облiковуються накопиченi проценти. Нарахування процентiв здiйснюється залежно вiд умов випуску цiнних паперiв, але не рiдше одного разу на мiсяць протягом перiоду вiд дати придбання цiнного папера до дати його продажу або погашення.
Сума амортизацiї дисконту або премiї нараховується одночасно з нарахуванням процентiв.
3.17. Цiннi папери, якi наданi в довiрче управлiння, не вважаються такими, що вибули з портфеля банку, а облiковуються за окремими аналiтичними рахунками тих самих балансових рахункiв, на яких вони облiковувалися до надання в довiрче управлiння, з подальшим здiйсненням операцiй з переоцiнки, амортизацiї дисконту або премiї, нарахування доходу тощо.
3.18. Доходи та витрати в iноземнiй валютi за операцiями з цiнними паперами вiдображаються за рахунками класiв 6 i 7 Плану рахункiв у нацiональнiй валютi за офiцiйним валютним курсом на дату їх нарахування та/або отримання i сплати.
3.19. Переоцiнка (перерахунок гривневого еквiвалента залишкiв iноземної валюти) за рахунками облiку цiнних паперiв в iноземнiй валютi у зв'язку зi змiною офiцiйного валютного курсу здiйснюється в порядку переоцiнки iноземної валюти, визначеному нормативно-правовими актами Нацiонального банку з бухгалтерського облiку операцiй в iноземнiй валютi та банкiвських металах.
Роздiл II. Облiк цiнних паперiв у торговому портфелi банку
Глава 1. Цiннi папери, якi облiковуються в торговому портфелi банку
1.1. У торговому портфелi облiковуються:
а) борговi цiннi папери, акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком, що використовуються банком для отримання прибуткiв у результатi короткотермiнових коливань цiни або дилерської маржi та продажу в найближчий час;
б) будь-якi iншi цiннi папери, що визначаються банком на етапi первiсного визнання як такi, щодо яких банк має намiр i змогу облiку за справедливою вартiстю з визнанням переоцiнки через прибутки/збитки (крiм акцiй, якi не мають котирувальної цiни на активному ринку i справедливу вартiсть яких неможливо достовiрно визначити).
1.2. У разi змiни справедливої вартостi здiйснюється переоцiнка цiнних паперiв. Результат переоцiнки обов'язково вiдображається в бухгалтерському облiку на дату балансу.
1.3. Нарахування процентного доходу за купонними цiнними паперами в торговому портфелi обов'язково здiйснюється пiд час кожної переоцiнки.
1.4. Амортизацiя дисконту (премiї) за борговими цiнними паперами в торговому портфелi не здiйснюється.
1.5. Переведення цiнних паперiв з торгового портфеля в iншi портфелi банку або навпаки з iнших портфелiв цiнних паперiв у торговий портфель не допускається.
Глава 2. Придбання цiнних паперiв у торговий портфель банку
2.1. Цiннi папери, що придбанi в торговий портфель, облiковуються за справедливою вартiстю з визнанням переоцiнки через прибутки/збитки i вiдображаються за балансовими рахунками груп 140, 300 та 301 Плану рахункiв. Аналiтичний облiк цiнних паперiв за балансовими рахунками груп 140, 300 та 301 ведеться в розрiзi їх емiтентiв та випускiв.
2.2. На дату операцiї вартiсть придбаних у торговий портфель цiнних паперiв облiковується за позабалансовими рахунками iз здiйсненням таких бухгалтерських проводок:
| Дебет | Кредит | Примiтки |
| 9350 | 990 | облiк вартостi цiнних паперiв до отримання |
| 990 | 9360 | облiк грошових коштiв до вiдсилання |
2.3. Змiна справедливої вартостi цiнних паперiв мiж датою операцiї i датою розрахунку вiдображається такими бухгалтерськими проводками:
у разi дооцiнки цiнних паперiв:
Дебет рахунку
3811
Кредит рахунку
6203;
у разi уцiнки цiнних паперiв:
Дебет рахунку
6203
Кредит рахунку
3811.
2.4. На дату розрахунку за цiннi папери, якi придбанi в торговий портфель, здiйснюються зворотнi бухгалтерськi проводки:
| Дебет | Кредит | Примiтки |
| 990 | 9350 | списання вартостi цiнних паперiв до отримання |
| 9360 | 990 | списання грошових коштiв до вiдсилання |
| 6203 | 3811 | якщо за цiнними паперами мiж датою операцiї i датою розрахунку здiйснювалася дооцiнка |
| 3811 | 6203 | якщо за цiнними паперами мiж датою операцiї i датою розрахунку здiйснювалася уцiнка |
2.5. Придбанi акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком на дату розрахунку вiдображаються за балансовими рахунками такими бухгалтерськими проводками:
| Дебет рахункiв 3002, 3003, 3005 |
|
| Кредит рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
- на суму договору. |
2.6. Придбанi борговi цiннi папери на дату розрахунку вiдображаються за балансовими рахунками такими бухгалтерськими проводками:
| Дебет рахункiв 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, |
- на суму номiналу; |
| Дебет/Кредит рахункiв 1407, 3017/1406, 3016 |
- на суму премiї/дисконту; |
| Кредит рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
- на суму договору. |
2.7. У разi придбання банком купонного цiнного папера з накопиченими процентами у бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:
| Дебет рахункiв 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, |
- на суму номiналу; |
| Дебет рахункiв 1408, 3018 |
- на суму накопичених процентiв; |
| Дебет/Кредит рахункiв 1407, 3017/1406, 3016 |
- на суму премiї/дисконту; |
| Кредит рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
- на суму придбання (з урахуванням накопичених процентiв). |
2.8. На суму переоцiнки, яка була визнана мiж датою операцiї та датою розрахунку, на дату розрахунку здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:
на суму дооцiнки цiнних паперiв:
Дебет рахункiв
3007, 1405, 3015
Кредит рахунку
6203;
на суму уцiнки цiнних паперiв:
Дебет рахунку
6203
Кредит рахункiв
3007, 1405, 3015.
2.9. Витрати на операцiї за цiнними паперами, придбаними в торговий портфель, вiдображаються в облiку такою проводкою:
| Дебет рахунку вiдповiднi рахунки з облiку витрат (клас 7 Плану рахункiв) |
|
| Кредит рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
- на суму витрат на операцiї з придбання цiнних паперiв. |
Глава 3. Переоцiнка балансової вартостi цiнних паперiв у торговому портфелi банку до їх справедливої вартостi
3.1. Цiннi папери в торговому портфелi пiдлягають переоцiнцi в разi змiни їх справедливої вартостi. Обов'язково на дату балансу результат переоцiнки вiдображається за аналiтичним рахунком балансового рахунку 6203 на суму рiзницi мiж справедливою вартiстю цiнного папера i його балансовою вартiстю в кореспонденцiї з рахунками переоцiнки.
3.2. У разi збiльшення ринкової вартостi цiнних паперiв здiйснюються такi проводки:
на суму дооцiнки за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком:
Дебет рахунку
3007
Кредит рахунку
6203;
на суму дооцiнки за борговими цiнними паперами:
Дебет рахункiв
1405, 3015
Кредит рахунку
6203.
3.3. У разi зменшення ринкової вартостi цiнних паперiв у бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:
на суму уцiнки за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком:
Дебет рахунку
6203
Кредит рахунку
3007;
на суму уцiнки за борговими цiнними паперами:
Дебет рахунку
6203
Кредит рахункiв
1405, 3015.
3.4. Пiд час визнання результатiв вiд наступної переоцiнки цiнних паперiв на суму попередньої переоцiнки в бухгалтерському облiку здiйснюється зворотна проводка:
на суму попередньої дооцiнки за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком:
Дебет рахунку
6203
Кредит рахунку
3007;
на суму попередньої дооцiнки за борговими цiнними паперами:
Дебет рахунку
6203
Кредит рахункiв
1405, 3015;
на суму попередньої уцiнки за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком:
Дебет рахунку
3007
Кредит рахунку
6203;
на суму попередньої уцiнки за борговими цiнними паперами:
Дебет рахункiв
1405, 3015
Кредит рахунку
6203.
Глава 4. Визнання доходiв за цiнними паперами в торговому портфелi банку
4.1. За борговими цiнними паперами в торговому портфелi банк визнає процентнi доходи згiдно iз встановленою процентною ставкою купона за цими цiнними паперами. Вiд володiння цiнними паперами з невизначеним доходом банк отримує доходи у виглядi дивiдендiв.
4.2. Банк здiйснює нарахування процентних доходiв за цiнними паперами в торговому портфелi на дату їх переоцiнки, але не рiдше одного разу на мiсяць.
4.3. Нарахування процентiв за купонними цiнними паперами здiйснюється за процентною ставкою купона, починаючи з дати їх придбання до дати погашення або продажу, i вiдображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахункiв
1408, 3018
Кредит рахункiв
6056, 6057.
4.4. Якщо умовами випуску боргових цiнних паперiв передбачено поступове або часткове погашення їх номiналу, то нарахування процентiв за цiнними паперами проводиться з урахуванням такого зменшення номiналу цiнного папера.
4.5. У разi надходження коштiв за нарахованими процентами в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахункiв
1408, 3018.
4.6. Нарахування доходу у виглядi дивiдендiв за акцiями в торговому портфелi здiйснюється в разi визнання права на отримання платежу i вiдображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
3008
Кредит рахунку
6300.
4.7. На суму отриманих дивiдендiв у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
3008.
Глава 5. Реалiзацiя (продаж) цiнних паперiв з торгового портфеля банку
5.1. У разi реалiзацiї цiнних паперiв з торгового портфеля прибуток чи збиток (рiзниця мiж вартiстю реалiзацiї та балансовою вартiстю) вiдображається в банку-продавцi за аналiтичним рахунком 6203.
5.2. На дату операцiї на суму договору про продаж цiнних паперiв за позабалансовими рахунками здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:
| Дебет | Кредит | Примiтки |
| 9350 | 990 | облiк грошових коштiв до отримання |
| 990 | 9360 | облiк вартостi цiнних паперiв до вiдсилання |
5.3. Переоцiнка цiнних паперiв, за якими укладений договiр про продаж за визначеною вартiстю реалiзацiї, мiж датою операцiї i датою розрахунку в бухгалтерському облiку не вiдображається.
5.4. На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здiйснюються зворотнi бухгалтерськi проводки:
| Дебет | Кредит | Примiтки |
| 990 | 9350 | списання грошових коштiв до отримання |
| 9360 | 990 | списання вартостi цiнних паперiв до вiдсилання |
5.5. Банк-продавець на дату розрахунку припиняє визнавати цiннi папери i здiйснює за балансовими рахунками такi бухгалтерськi проводки:
за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком:
Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Дебет/Кредит рахунку
3007
Кредит рахункiв
3002, 3003, 3005
Кредит/Дебет рахунку
6203;
за борговими цiнними паперами:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Кредит рахункiв 1408, 3018 |
- на суму нарахованих доходiв вiд дати останньої сплати купона до дати розрахунку за цiнними паперами, що реалiзовуються; |
| Кредит рахункiв 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, |
- на суму номiналу; |
| Дебет/Кредит рахункiв 1405, 3015 |
|
| Дебет/Кредит рахункiв 1406, 3016/1407, 3017 |
- на суму дисконту/премiї; |
| Кредит/Дебет рахунку 6203. |
5.6. Комiсiйнi витрати, здiйсненi пiд час продажу акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком або боргових цiнних паперiв, вiдображаються такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
7103
Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Глава 6. Погашення емiтентом боргових цiнних паперiв у торговому портфелi банку
6.1. Пiд час погашення боргових цiнних паперiв у торговому портфелi в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:
сторнування за наявностi суми уцiнки:
Дебет рахункiв
1405, 3015
Кредит рахунку
6203;
сторнування за наявностi суми дооцiнки:
Дебет рахунку
6203
Кредит рахункiв
1405, 3015;
погашення цiнних паперiв:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
- на суму погашення; |
| Кредит рахункiв 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, |
- на суму номiналу; |
| Дебет/Кредит рахункiв 1406, 3016/1407, 3017 |
- на суму дисконту/премiї; |
| Кредит рахункiв 1408, 3018 |
- на суму нарахованих процентiв; |
| Дебет/Кредит рахункiв 6203 |
- на суму премiї/дисконту. |
6.2. У разi поступового або часткового погашення номiналу боргових цiнних паперiв у торговому портфелi здiйснюється така бухгалтерська проводка:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Кредит рахункiв 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, |
- на суму погашеної частини номiналу. |
Роздiл III. Облiк цiнних паперiв у портфелi банку на продаж
Глава 1. Особливостi облiку цiнних паперiв у портфелi банку на продаж
1.1. У портфелi цiнних паперiв на продаж облiковуються акцiї, iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком та борговi цiннi папери, а саме:
борговi цiннi папери з фiксованою датою погашення, якi банк не має намiру i/або змоги тримати до дати їх погашення або за наявностi певних обмежень щодо облiку цiнних паперiв у портфелi до погашення;
цiннi папери, якi банк готовий продати у зв'язку iз змiною ринкових вiдсоткових ставок, його потребами, пов'язаними з лiквiднiстю, а також наявнiстю альтернативних iнвестицiй;
акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком, за якими неможливо достовiрно визначити справедливу вартiсть;
фiнансовi iнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi компанiї, що придбанi та/або утримуються виключно для продажу протягом 12 мiсяцiв;
iншi цiннi папери, придбанi з метою утримання їх у портфелi на продаж.
1.2. На дату балансу цiннi папери в портфелi на продаж вiдображаються:
за справедливою вартiстю;
за собiвартiстю з урахуванням часткового списання внаслiдок зменшення корисностi - акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком, справедливу вартiсть яких достовiрно визначити неможливо;
за найменшою з двох величин: балансовою вартiстю та справедливою вартiстю за вирахуванням витрат на операцiї, пов'язаних з продажем, - iнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi компанiї, що переведенi в портфель на продаж та утримуються для продажу протягом 12 мiсяцiв;
за найменшою з двох величин: вартiстю придбання (собiвартiстю) та справедливою вартiстю за вирахуванням витрат на операцiї, пов'язаних з продажем, - iнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi компанiї, що придбанi та утримуються виключно для продажу протягом 12 мiсяцiв.
1.3. Цiннi папери в портфелi банку на продаж, що облiковуються за справедливою вартiстю, пiдлягають переоцiнцi. Обов'язково на дату балансу результати переоцiнки вiдображаються в капiталi банку.
1.4. Усi цiннi папери в портфелi банку на продаж на дату балансу пiдлягають перегляду на зменшення корисностi.
1.5. Дохiд за борговими цiнними паперами визнається пiд час кожної переоцiнки, але не рiдше одного разу на мiсяць. Амортизацiя дисконту (премiї) здiйснюється одночасно з нарахуванням процентiв.
1.6. Витрати на операцiї, пов'язанi з придбанням боргових цiнних паперiв у портфель на продаж, вiдображаються за рахунками з облiку дисконту (премiї) пiд час первiсного визнання цих цiнних паперiв.
1.7. Цiннi папери з портфеля банку на продаж можуть бути переведенi в портфель до погашення в разi закiнчення строку, протягом якого банк був позбавлений права формувати портфель до погашення вiдповiдно до пункту 1.2 глави 1 роздiлу IV цiєї Iнструкцiї.
1.8. Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком, справедливу вартiсть яких надалi неможливо достовiрно оцiнити, облiковуються за собiвартiстю в портфелi банку на продаж.
1.9. Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком, якi облiковувалися за собiвартiстю, у разi наявностi критерiїв достовiрної оцiнки їх справедливої вартостi переводяться на оцiнку за справедливою вартiстю в портфелi банку на продаж.
1.10. Iнвестицiї в асоцiйованi (дочiрнi) компанiї, що придбанi або ранiше переведенi з метою продажу протягом 12 мiсяцiв, але не проданi протягом 12 мiсяцiв, переводяться до iнвестицiй в асоцiйованi (дочiрнi) компанiї та вiдображаються ретроспективно, тобто, починаючи з дати придбання (переведення).
Глава 2. Придбання цiнних паперiв у портфель банку на продаж
2.1. Придбанi в портфель на продаж цiннi папери вiдображаються за балансовими рахунками груп 141, 143, 310 та 311 Плану рахункiв. Аналiтичний облiк цiнних паперiв за балансовими рахунками груп 141, 143, 310 та 311 ведеться в розрiзi їх емiтентiв та випускiв.
2.2. У разi придбання цiнних паперiв у портфель на продаж на дату операцiї за позабалансовими рахунками здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:
| Дебет | Кредит | Примiтки |
| 9350 | 990 | облiк вартостi цiнних паперiв до отримання |
| 990 | 9360 | облiк грошових коштiв до вiдсилання |
2.3. Змiна справедливої вартостi цiнних паперiв мiж датою операцiї i датою розрахунку вiдображається такими бухгалтерськими проводками:
у разi дооцiнки цiнних паперiв:
Дебет рахунку
3811
Кредит рахунку
5102;
у разi уцiнки цiнних паперiв:
Дебет рахунку
5102
Кредит рахунку
3811.
2.4. На дату розрахунку здiйснюються зворотнi бухгалтерськi проводки:
| Дебет | Кредит | Примiтки |
| 990 | 9350 | списання вартостi цiнних паперiв до отримання |
| 9360 | 990 | списання грошових коштiв до вiдсилання |
| 5102 | 3811 | якщо за цiнними паперами мiж датою операцiї i датою розрахунку здiйснювалася дооцiнка |
| 3811 | 5102 | якщо за цiнними паперами мiж датою операцiї i датою розрахунку здiйснювалася уцiнка |
2.5. Придбанi акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком на дату розрахунку вiдображаються за балансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:
| Дебет рахункiв 3102, 3103, 3105 |
|
| Кредит рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
- на суму придбання (собiвартостi). |
2.6. У разi придбання боргових цiнних паперiв з дисконтом на дату розрахунку здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:
| Дебет рахункiв 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, |
- на суму номiналу; |
| Кредит рахункiв 1416, 1436, 3116 |
- на суму дисконту; |
| Кредит рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
- на суму придбання (собiвартостi). |
2.7. Якщо борговi цiннi папери придбанi з премiєю, то на дату розрахунку в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:
| Дебет рахункiв 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, |
- на суму номiналу; |
| Дебет рахункiв 1417, 1437, 3117 |
- на суму премiї; |
| Кредит рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
- на суму придбання (собiвартостi). |
2.8. У разi придбання банком купонного цiнного папера з накопиченими процентами на дату розрахунку в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:
| Дебет рахункiв 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, |
- на суму номiналу; |
| Дебет рахункiв 1418, 1438, 3118 |
- на суму накопичених процентiв; |
| Дебет/Кредит рахункiв 1417, 1437, 3117/1416, 1436, 3116 |
- на суму премiї/дисконту; |
| Кредит рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
- на суму придбання (з урахуванням накопичених процентiв та витрат на операцiї з придбання). |
2.9. На суму переоцiнки, яка була визнана мiж датою операцiї та датою розрахунку, на дату розрахунку здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:
на суму дооцiнки цiнних паперiв:
Дебет рахункiв
3107, 1415, 1435, 3115
Кредит рахунку
5102;
на суму уцiнки цiнних паперiв:
Дебет рахунку
5102
Кредит рахункiв
3107, 1415, 1435, 3115.
Глава 3. Переоцiнка балансової вартостi цiнних паперiв у портфелi банку на продаж до їх справедливої вартостi
3.1. Цiннi папери в портфелi банку на продаж, якi облiковуються за справедливою вартiстю, пiдлягають переоцiнцi. Обов'язково на дату балансу результат переоцiнки вiдображається в капiталi за аналiтичним рахунком балансового рахунку 5102 на суму рiзницi мiж справедливою вартiстю цiнного папера i його балансовою вартiстю, визначеною на дату переоцiнки.
3.2. Дооцiнка акцiй у разi збiльшення їх справедливої вартостi вiдображається в бухгалтерському облiку такою проводкою:
Дебет рахунку
3107
Кредит рахунку
5102.
3.3. Дооцiнка боргових цiнних паперiв у разi збiльшення їх справедливої вартостi вiдображається в бухгалтерському облiку такою проводкою:
Дебет рахункiв
1415, 1435, 3115
Кредит рахунку
5102.
3.4. Уцiнка акцiй у разi зменшення їх справедливої вартостi вiдображається в бухгалтерському облiку такою проводкою:
Дебет рахунку
5102
Кредит рахунку
3107.
3.5. Уцiнка боргових цiнних паперiв у разi зменшення їх справедливої вартостi вiдображається в бухгалтерському облiку такою проводкою:
Дебет рахунку
5102
Кредит рахункiв
1415, 1435, 3115.
3.6. Пiд час визнання результатiв вiд наступної переоцiнки цiнних паперiв на суму попередньої переоцiнки в бухгалтерському облiку здiйснюється зворотна проводка:
на суму попередньої дооцiнки за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком:
Дебет рахунку
5102
Кредит рахунку
3107;
на суму попередньої дооцiнки за борговими цiнними паперами:
Дебет рахунку
5102
Кредит рахункiв
1415, 1435, 3115;
на суму попередньої уцiнки за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком:
Дебет рахунку
3107
Кредит рахунку
5102;
на суму попередньої уцiнки за борговими цiнними паперами:
Дебет рахункiв
1415, 1435, 3115
Кредит рахунку
5102.
Глава 4. Визнання доходiв за цiнними паперами в портфелi банку на продаж
4.1. За борговими цiнними паперами в портфелi банку на продаж банк визнає процентнi доходи, у тому числi процентнi доходи у виглядi амортизацiї дисконту (премiї), з використанням ефективної ставки вiдсотка. Вiд володiння цiнними паперами з невизначеним доходом банк отримує доходи у виглядi дивiдендiв.
Банк застосовує метод ефективної ставки вiдсотка з урахуванням вимог, якi визначенi нормативно-правовими актами Нацiонального банку України з бухгалтерського облiку доходiв i витрат.
4.2. Банк визнає процентнi доходи за цiнними паперами в портфелi на продаж на дату їх переоцiнки та обов'язково на дату балансу, але не рiдше одного разу на мiсяць.
4.3. Якщо за цiнними паперами визнавалося зменшення корисностi, то процентнi доходи визнаються iз застосуванням до амортизованої собiвартостi ставки вiдсотка, що використовувалася для дисконтування майбутнiх грошових потокiв пiд час останньої оцiнки збиткiв унаслiдок зменшення корисностi.
4.4. Нарахування процентiв за борговими цiнними паперами здiйснюється за процентною ставкою купона i вiдображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахункiв
1418, 1438, 3118
Кредит рахункiв
6050, 6052, 6054.
4.5. Якщо умовами випуску боргових цiнних паперiв передбачено поступове або часткове погашення їх номiналу, то нарахування процентiв та розрахунок ефективної ставки вiдсотка за цiнними паперами здiйснюється з урахуванням такого зменшення номiналу цiнного папера.
4.6. У разi надходження коштiв за нарахованими процентами в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахункiв
1418, 1438, 3118.
4.7. Амортизацiя дисконту за борговими цiнними паперами в портфелi банку на продаж вiдображається в облiку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахункiв
1416, 1436, 3116
Кредит рахункiв
6050, 6052, 6054.
4.8. Амортизацiя премiї за борговими цiнними паперами в портфелi банку на продаж вiдображається в облiку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахункiв
6050, 6052, 6054
Кредит рахункiв
1417, 1437, 3117.
4.9. Нарахування доходу за акцiями в портфелi банку на продаж у виглядi дивiдендiв здiйснюється, якщо визнане право на отримання платежу, i вiдображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
3108
Кредит рахунку
6300.
4.10. На суму отриманих дивiдендiв у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
3108.
4.11. У разi несвоєчасного погашення процентiв за купонними цiнними паперами такi проценти облiковуються як простроченi i в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
| Дебет рахункiв 1419, 3119 |
- на суму прострочених нарахованих процентiв; |
| Кредит рахункiв 1418, 3118. |
4.12. У разi часткового або повного погашення заборгованостi за простроченими нарахованими доходами за цiнними паперами в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Кредит рахункiв 1419, 3119 |
- на суму прострочених нарахованих доходiв, сумнiвних доходiв. |
Глава 5. Зменшення корисностi цiнних паперiв у портфелi банку на продаж та формування резервiв
5.1. Сума втрат вiд зменшення корисностi за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком, якi облiковуються за собiвартiстю, визначається як рiзниця мiж їх балансовою вартiстю та поточною вартiстю оцiнених майбутнiх грошових потокiв, дисконтованих за поточною ринковою ставкою доходу для подiбного фiнансового активу. Ця рiзниця визнається витратами звiтного перiоду i вiдображається в бухгалтерському облiку такою проводкою:
Дебет рахунку
7703
Кредит рахунку
3190.
5.2. Пiд час визнання зменшення корисностi за цiнними паперами, що облiковуються в портфелi банку на продаж за справедливою вартiстю, сума уцiнки, накопичена в капiталi на рахунку 5102, вилучається з капiталу i визнається в прибутках/збитках банку. У такому разi на суму уцiнки, що облiковувалася за рахунком 5102, здiйснюється зворотна бухгалтерська проводка:
Дебет рахункiв
3107, 1435, 3115
Кредит рахунку
5102.
Одночасно на таку саму суму формується резерв i вiдображається в облiку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
7703
Кредит рахункiв
1490, 3190.
5.3. За наявностi прострочених, визнаних сумнiвними процентiв на час визнання зменшення корисностi за борговими цiнними паперами банк самостiйно визначає порядок вiдображення визначеного збитку за рахунками резервiв пiд знецiнення цiнних паперiв та пiд заборгованiсть за нарахованими доходами. Сума резервiв, вiдображених за вiдповiдними рахунками, має вiдповiдати рiзницi мiж балансовою вартiстю цiнних паперiв та оцiненою сумою очiкуваного вiдшкодування на дату визнання зменшення корисностi.
5.4. Пiд простроченi, сумнiвнi нарахованi доходи за цiнними паперами банки формують резерви згiдно з вимогами вiдповiдних нормативно-правових актiв Нацiонального банку, i в бухгалтерському облiку здiйснюють таку проводку:
Дебет рахунку
7720
Кредит рахункiв
1492, 3191.
5.5. У разi часткового або повного погашення заборгованостi за простроченими нарахованими доходами на вiдповiдну суму здiйснюється коригування резерву i вiдображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахункiв
1492, 3191
Кредит рахунку
7720.
5.6. Якщо за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком визнаний збиток вiд зменшення корисностi, то в разi збiльшення в наступних перiодах суми очiкуваного вiдшкодування сума сформованого резерву залишається незмiнною. Сума переоцiнки таких цiнних паперiв до справедливої вартостi вiдображається в облiку згiдно з пунктами 3.2, 3.4 глави 3 цього роздiлу.
5.7. Якщо в наступних перiодах вiдбувається збiльшення справедливої вартостi боргових цiнних паперiв у портфелi на продаж, то на вiдповiдну суму в межах ранiше створеного резерву за вiдповiдними цiнними паперами зменшується сума сформованого резерву i вiдображається в бухгалтерському облiку зворотною проводкою:
Дебет рахункiв
1490, 3190
Кредит рахунку
7703.
5.8. Пiсля повного сторнування суми сформованого резерву надалi збiльшення справедливої вартостi боргових цiнних паперiв вiдображається в облiку згiдно з пунктом 3.3 глави 3 цього роздiлу.
5.9. Якщо вiдбувається уцiнка боргових цiнних паперiв, за якими ранiше визнавалося зменшення корисностi, та зменшення справедливої вартостi не пов'язане з подальшим зменшенням корисностi цiнних паперiв, така уцiнка вiдображається в облiку згiдно з пунктом 3.5 глави 3 цього роздiлу.
5.10. Якщо вiдбувається подальше зниження справедливої вартостi акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком, за якими ранiше визнавалося зменшення корисностi, таке зниження вважається подальшим зменшенням корисностi й вiдображається в облiку в порядку, визначеному в пунктi 5.1 глави 5 цього роздiлу.
5.11. У разi списання знецiнених цiнних паперiв за рахунок резерву в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:
за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком:
Дебет рахунку
3190
Кредит рахункiв
3102, 3103, 3105;
за борговими цiнними паперами:
| Дебет рахункiв 1490, 1492, 3190, 3191 |
|
| Кредит рахункiв 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, |
- на суму номiналу; |
| Дебет/Кредит рахункiв 1416, 3116/1417, 3117 |
- на суму неамортизованого дисконту/премiї; |
| Кредит рахункiв 1418, 1419, 3118, 3119 |
- на суму нарахованих (прострочених нарахованих) доходiв. |
Якщо резерв пiд знецiнення цiнних паперiв сформований не в повнiй сумi, то здiйснюється його доформування.
5.12. Списанi за рахунок резервiв цiннi папери облiковуються за позабалансовими рахунками. У цьому разi здiйснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
9613
Кредит рахунку групи
991.
Одночасно на суму списаної заборгованостi за нарахованими доходами за позабалансовими рахунками здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:
Дебет рахункiв
9600, 9601
Кредит рахунку групи
991.
5.13. Подальше визнання доходiв за цiнними паперами вiдображається до дати погашення купона або до часу їх списання згiдно iз законодавством України за позабалансовими рахунками такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахункiв
9602, 9603
Кредит рахунку групи
991.
5.14. У разi надходження коштiв за цiнними паперами, що списанi банком за рахунок резервiв, у бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Кредит рахункiв 7703, 7720 |
- якщо цiннi папери були списанi протягом поточного року; |
| Кредит рахункiв 6713, 6717 |
- якщо цiннi папери були списанi протягом попереднiх рокiв; |
| Дебет рахункiв Кореспондентський рахунок, |
|
| Кредит рахункiв Вiдповiднi рахунки класу 6 |
- якщо банк визнавав нарахованi доходи за позабалансовими рахунками. |
5.15. Одночасно на суму виконаних емiтентом зобов'язань за позабалансовими рахунками здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9613
Кредит рахункiв
9600, 9601, 9602, 9603.
5.16. За безнадiйною заборгованiстю за цiнними паперами та нарахованими доходами за ними, яка списана за рахунок резерву, виконуються бухгалтерськi проводки аналогiчно до пункту 5.15 цiєї глави пiсля закiнчення строку позовної давностi або в iнших випадках, передбачених чинним законодавством України.
Глава 6. Облiк iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї в портфелi банку на продаж
6.1. Придбанi або переведенi в портфель на продаж iнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi компанiї вiдображаються за балансовими рахунками груп 312 та 313 Плану рахункiв. Аналiтичний облiк цiнних паперiв за балансовими рахунками груп 312 та 313 ведеться в розрiзi їх емiтентiв та випускiв.
6.2. У разi придбання iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї виключно з метою їх продажу протягом 12 мiсяцiв на суму собiвартостi здiйснюється така бухгалтерська проводка:
| Дебет рахункiв 3122, 3123, 3125, |
|
| Кредит рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
- на суму вартостi придбання (собiвартостi). |
6.3. Переведення iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї в портфель цiнних паперiв на продаж вiдображається в порядку, зазначеному в главi 6 роздiлу V цiєї Iнструкцiї.
6.4. Нарахування доходу у виглядi дивiдендiв за iнвестицiями в асоцiйованi та дочiрнi компанiї в портфелi банку на продаж здiйснюється, якщо визнане право на отримання платежу, i вiдображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахункiв
3128, 3138
Кредит рахунку
6300.
6.5. На суму отриманих дивiдендiв у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахункiв
3128, 3138.
6.6. Зменшення корисностi iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї в портфелi банку на продаж вiдображається в бухгалтерському облiку шляхом формування резерву на суму рiзницi мiж їх балансовою вартiстю та справедливою вартiстю за вирахуванням витрат на операцiї, пов'язаних з продажем. Збитки вiд зменшення корисностi вiдображаються в бухгалтерському облiку такою проводкою:
Дебет рахунку
7703
Кредит рахунку
3190.
Глава 7. Переведення цiнних паперiв з портфеля на продаж в iншi портфелi
7.1. У разi прийняття рiшення про переведення боргових цiнних паперiв у портфель до погашення балансова вартiсть цiнного папера пiд час переведення надалi стає його новою амортизованою собiвартiстю з використанням ефективної ставки вiдсотка, розрахованої на час їх переведення.
Будь-яку рiзницю (дисконт або премiю) мiж новою амортизованою собiвартiстю за вирахуванням нарахованих на час переведення процентiв та номiнальною вартiстю слiд амортизувати на решту термiну дiї цiнного папера з використанням ефективної ставки вiдсотка, розрахованої на час його переведення.
7.2. Переведення боргових цiнних паперiв з портфеля на продаж у портфель до погашення вiдображається в бухгалтерському облiку такими проводками:
| Дебет | Кредит | Примiтки |
| 3541 | 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 | сума номiнальної вартостi боргових цiнних паперiв у портфелi на продаж |
| 1416, 1436, 3116 | 3541 | сума неамортизованого дисконту боргових цiнних паперiв у портфелi на продаж |
| 3541 | 1417, 1437, 3117 | сума неамортизованої премiї боргових цiнних паперiв у портфелi на продаж |
| 3541 | 1415, 1435, 3115 | сума дооцiнки боргових цiнних паперiв у портфелi на продаж |
| 1415, 1435, 3115 | 3541 | сума уцiнки цiнних паперiв у портфелi на продаж |
| 3541 | 1418, 1438, 3118, 1419, 3119 | сума нарахованих процентiв (прострочених нарахованих процентiв) за купонними борговими цiнними паперами в портфелi на продаж |
| 1490, 3190 | 3541 | сума резерву за борговими цiнними паперами в портфелi на продаж (якщо був сформований) |
| 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 | 3541 | сума номiнальної вартостi боргових цiнних паперiв, що переводяться в портфель до погашення |
| 3541 | 1426, 1446, 3216 | сума нового неамортизованого дисконту за борговими цiнними паперами, що переводяться в портфель до погашення |
| 1427, 1447, 3217 | 3541 | сума нової неамортизованої премiї за борговими цiнними паперами, що переводяться в портфель до погашення |
| 1428, 1448, 3218, 1429, 3219 | 3541 | сума нарахованих процентiв (прострочених нарахованих процентiв) за купонними борговими цiнними паперами, що переводяться в портфель до погашення |
| 1492, 3191 | 1493, 3291 | сума резерву пiд заборгованiсть за нарахованими доходами за купонними борговими цiнними паперами, що переводяться в портфель до погашення |
7.3. Попереднiй прибуток або збиток вiд переоцiнки боргових цiнних паперiв, визнаний у капiталi на рахунку 5102, амортизується до дати погашення iз застосуванням ефективної ставки вiдсотка i визнається в прибутку/збитку з вiдображенням у бухгалтерському облiку такими проводками:
амортизацiя попередньої дооцiнки:
Дебет рахунку
5102
Кредит рахунку
6399;
амортизацiя попередньої уцiнки:
Дебет рахунку
7399
Кредит рахунку
5102.
7.4. Переведення акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком з портфеля банку на продаж в iнвестицiї в асоцiйовану або дочiрню компанiю вiдображається в облiку як поетапне придбання iнвестицiй в порядку, зазначеному в главi 2 роздiлу V цiєї Iнструкцiї.
Глава 8. Змiна методу оцiнки акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком у портфелi банку на продаж
8.1. Переведення акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком з оцiнки за собiвартiстю на оцiнку за справедливою вартiстю вiдображається в облiку такими бухгалтерськими проводками:
| Дебет | Кредит | Примiтки |
| 3541 | 3102, 3103, 3105 | сума собiвартостi акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком у портфелi на продаж, що облiковувалися за собiвартiстю |
| 3190 | 3541 | сума резерву за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком у портфелi на продаж, що облiковувалися за собiвартiстю (за наявностi) |
| 3102, 3103, 3105 | 3541 | сума справедливої вартостi акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком, що переведенi з оцiнки за собiвартiстю на оцiнку за справедливою вартiстю |
| 3541 | 3190 | сума резерву за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком в портфелi на продаж, що переведенi з оцiнки за собiвартiстю на оцiнку за справедливою вартiстю (за наявностi) |
| 3541 | 5102 | на суму позитивної рiзницi мiж справедливою вартiстю на дату змiни методу оцiнки та собiвартiстю |
| 5102 | 3541 | на суму негативної рiзницi мiж справедливою вартiстю на дату змiни методу оцiнки та собiвартiстю |
8.2. У разi переведення акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком з оцiнки за справедливою вартiстю на оцiнку за собiвартiстю справедлива вартiсть цiнного папера на час переведення стає його новою собiвартiстю. Це переведення вiдображається в облiку такими бухгалтерськими проводками:
| Дебет | Кредит | Примiтки |
| 3541 | 3102, 3103, 3105 | сума собiвартостi акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком у портфелi на продаж, що облiковувалися за справедливою вартiстю |
| 3541 | 3107 | сума дооцiнки акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком у портфелi на продаж, що облiковувалися за справедливою вартiстю |
| 3107 | 3541 | сума уцiнки акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком у портфелi на продаж, що облiковувалися за справедливою вартiстю |
| 3190 | 3541 | сума резерву за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком в портфелi на продаж, що облiковувалися за справедливою вартiстю (якщо був сформований) |
| 3102, 3103, 3105 | 3541 | сума нової собiвартостi акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком, що переведенi з оцiнки за справедливою вартiстю на оцiнку за собiвартiстю |
| 3541 | 3190 | сума резерву за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком в портфелi на продаж, що переведенi з оцiнки за справедливою вартiстю на оцiнку за собiвартiстю (якщо був сформований) |
8.3. Сума переоцiнки цiнного папера, яка була визнана в капiталi на рахунку 5102, залишається в капiталi до його продажу в порядку, зазначеному в пунктi 9.8 глави 9 цього роздiлу.
8.4. У разi визнання в майбутньому зменшення корисностi за цiнними паперами, зазначеними в пунктах 8.2, 8.3 цiєї глави, будь-який залишок за рахунком 5102 вiдображається такими бухгалтерськими проводками:
у разi наявностi дооцiнки:
Дебет рахунку
5102
Кредит рахунку
6393;
у разi наявностi уцiнки:
Дебет рахунку
6393
Кредит рахунку
5102.
Глава 9. Реалiзацiя (продаж) цiнних паперiв з портфеля на продаж
9.1. У разi реалiзацiї цiнних паперiв з портфеля на продаж прибуток чи збиток (рiзниця мiж вартiстю реалiзацiї та балансовою вартiстю) вiдображається в банку-продавцi за аналiтичним рахунком 6393.
9.2. На дату операцiї на суму договору з продажу цiнних паперiв за позабалансовими рахунками здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:
| Дебет | Кредит | Примiтки |
| 9350 | 990 | облiк грошових коштiв до отримання |
| 990 | 9360 | облiк вартостi цiнних паперiв до вiдсилання |
9.3. Переоцiнка цiнних паперiв, якi облiковувались у портфелi на продаж, мiж датою операцiї i датою розрахунку в бухгалтерському облiку не вiдображається.
9.4. На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здiйснюються такi зворотнi бухгалтерськi проводки:
| Дебет | Кредит | Примiтки |
| 990 | 9350 | списання грошових коштiв до отримання |
| 9360 | 990 | списання вартостi цiнних паперiв до вiдсилання |
9.5. У разi реалiзацiї (продажу) акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком, якi облiковувалися в портфелi на продаж за справедливою вартiстю, на дату розрахунку банк-продавець на суму переоцiнки, яка була визнана в капiталi, здiйснює такi зворотнi бухгалтерськi проводки:
у разi наявностi уцiнки:
Дебет рахунку
3107
Кредит рахунку
5102;
у разi наявностi дооцiнки:
Дебет рахунку
5102
Кредит рахунку
3107.
9.6. Якщо за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком, що продаються, були створенi резерви, то на дату розрахунку на суму ранiше сформованих резервiв здiйснюється така зворотна бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
3190
Кредит рахунку
7703.
9.7. Реалiзацiя акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком з портфеля банку на продаж на дату розрахунку вiдображається такими бухгалтерськими проводками:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Кредит рахункiв 3102, 3103, 3105 |
|
| Кредит/Дебет рахунку 6393 |
- на рiзницю мiж вартiстю реалiзацiї та балансовою вартiстю цiнних паперiв, що реалiзовуються. |
9.8. Реалiзацiя акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком з портфеля банку на продаж, якi були переведенi з методу оцiнки за справедливою вартiстю на метод оцiнки за собiвартiстю або навпаки i за якими в капiталi облiковується сума переоцiнки, на дату розрахунку вiдображається такими бухгалтерськими проводками:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Кредит рахункiв 3102, 3103, 3105 |
|
| Дебет/Кредит рахунку 5102 |
|
| Кредит/Дебет рахунку 6393 |
- на рiзницю мiж вартiстю реалiзацiї та балансовою вартiстю цiнних паперiв, що реалiзовуються, та сумою переоцiнки, визнаною в капiталi. |
9.9. Якщо за iнвестицiями в асоцiйованi та дочiрнi компанiї, що продаються, були створенi резерви, то на дату розрахункiв на суму сформованих резервiв здiйснюється така зворотна бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
3190
Кредит рахункiв
7703.
9.10. Реалiзацiя iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї з портфеля банку на продаж на дату розрахунку вiдображається такими бухгалтерськими проводками:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Кредит рахункiв 3122, 3123, 3125, |
|
| Кредит/Дебет рахунку 6393 |
- на рiзницю мiж вартiстю реалiзацiї та балансовою вартiстю цiнних паперiв, що реалiзовуються. |
9.11. У разi продажу iнвестицiї в асоцiйовану компанiю, яка до переведення в портфель на продаж облiковувалася за методом участi в капiталi, одночасно на суму наявного залишку за результатами переоцiнки iнвестицiї, що вибуває, здiйснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
5103
Кредит рахунку
5030.
9.12. Пiд час реалiзацiї (продажу) боргових цiнних паперiв з портфеля на продаж банк-продавець на дату розрахунку одночасно з проводками, зазначеними в пунктi 9.13 цiєї глави, здiйснює такi зворотнi бухгалтерськi проводки:
у разi наявностi уцiнки:
Дебет рахункiв
1415, 1435, 3115
Кредит рахунку
5102;
у разi наявностi дооцiнки:
Дебет рахунку
5102
Кредит рахункiв
1415, 1435, 3115;
у разi наявностi резерву пiд цiннi папери:
Дебет рахункiв
1490, 3190
Кредит рахунку
7703;
у разi наявностi резерву пiд нарахованi доходи:
Дебет рахункiв
1492, 3191
Кредит рахунку
7720.
9.13. Вiдображення в бухгалтерському облiку продажу боргових цiнних паперiв на дату розрахунку здiйснюється такими проводками:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Кредит рахункiв 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430 |
|
| Дебет/Кредит рахункiв 1416, 1436, 3116/ |
- на суму неамортизованого дисконту/премiї; |
| Кредит рахункiв 1418, 1438, 3118, |
- на суму нарахованих доходiв (прострочених нарахованих доходiв) за цiнними паперами, що реалiзовуються; |
| Кредит/Дебет рахунку 6393 |
- на суму рiзницi мiж вартiстю реалiзацiї та балансовою вартiстю цiнних паперiв, що реалiзовуються. |
9.14. У разi реалiзацiї боргових цiнних паперiв з портфеля на продаж, якi були переведенi з портфеля до погашення i за якими в капiталi облiковується сума переоцiнки, на дату розрахунку одночасно з проводками, зазначеними в пунктах 9.12, 9.13 цiєї глави, списується залишок за рахунком 5102 з вiдображенням в бухгалтерському облiку такими проводками:
у разi наявностi позитивного залишку:
Дебет рахунку
5102
Кредит рахунку
6393;
у разi наявностi негативного залишку:
Дебет рахунку
6393
Кредит рахунку
5102.
9.15. Комiсiйнi витрати, здiйсненi пiд час продажу акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком або боргових цiнних паперiв, вiдображаються такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
7103
Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Глава 10. Погашення емiтентом боргових цiнних паперiв у портфелi банку на продаж
10.1. У разi настання термiну погашення боргових цiнних паперiв у портфелi банку на продаж у бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:
сторнування за наявностi суми уцiнки:
Дебет рахункiв
1415, 1435, 3115
Кредит рахунку
5102;
сторнування за наявностi суми дооцiнки:
Дебет рахунку
5102
Кредит рахункiв
1415, 1435, 3115;
погашення цiнних паперiв:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Дебет рахункiв 1490, 1492, 3190, 3191 |
- на суму рiзницi мiж сумою погашення та балансовою вартiстю (у межах створеного резерву в разi його наявностi); |
| Кредит рахункiв 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430 |
- на суму номiналу; |
| Дебет/Кредит рахункiв 1416, 1436, 3116/ |
- на суму неамортизованого дисконту/премiї; |
| Кредит рахункiв 1418, 1438, 3118 |
- на суму нарахованих процентiв. |
10.2. Якщо за погашеними цiнними паперами ранiше був сформований резерв пiд зменшення їх корисностi, то на суму залишку, що не був використаний пiд час погашення, здiйснюється така бухгалтерська проводка:
| Дебет рахункiв 1490, 3190 |
|
| Кредит рахунку 7703 |
- зменшення суми сформованого резерву за вартiстю цiнних паперiв. |
10.3. Борговi цiннi папери, що не погашенi у визначений емiтентом строк, облiковуються за окремими аналiтичними рахунками балансових рахункiв з облiку цiнних паперiв.
10.4. У разi поступового або часткового погашення номiналу боргових цiнних паперiв у портфелi банку на продаж здiйснюються такi проводки:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Кредит рахункiв 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430 |
- на суму погашеної частки номiналу; |
| Кредит рахункiв 1418, 1438, 3118 |
- на суму нарахованих процентiв. |
Роздiл IV. Облiк цiнних паперiв, що утримуються в портфелi банку до погашення
Глава 1. Особливостi облiку цiнних паперiв у портфелi банку до погашення
1.1. У портфелi до погашення облiковуються придбанi борговi цiннi папери з фiксованими платежами або з платежами, що можна визначити, а також з фiксованим строком погашення. Борговi цiннi папери вiдносяться до портфеля до погашення, якщо банк має намiр та змогу утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу.
1.2. Банк не повинен первiсно визнавати цiннi папери в портфелi до погашення, якщо:
не має фiнансових ресурсiв для фiнансування цiнних паперiв до погашення;
є юридичне або iнше обмеження, яке може перешкодити намiру банку утримувати цiннi папери до погашення;
протягом поточного фiнансового року або протягом двох попереднiх фiнансових рокiв банк продав до дати погашення значну суму iнвестицiй порiвняно iз загальною сумою iнвестицiй, утримуваних до погашення.
1.3. Банк не повинен визнавати цiннi папери як утримуванi до погашення, якщо:
має намiр утримувати цiннi папери протягом невизначеного часу;
готовий продати їх у разi змiн ринкових ставок вiдсотка, ризикiв, потреб лiквiдностi;
умови випуску безстрокових боргових цiнних паперiв передбачають сплату вiдсоткiв протягом невизначеного часу (тобто немає фiксованого строку погашення);
емiтент має право погасити цiннi папери сумою, значно меншою, нiж їх амортизована собiвартiсть.
1.4. Цiннi папери, за якими емiтент передбачає дострокове погашення, можуть бути визнанi в портфелi до погашення, якщо банк має намiр i змогу утримувати їх до строку погашення.
1.5. Придбанi борговi цiннi папери вiдображаються в бухгалтерському облiку в розрiзi таких складових: номiнальна вартiсть, дисконт або премiя, сума накопичених процентiв на дату придбання. Витрати на операцiї, здiйсненi пiд час придбання боргових цiнних паперiв, уключаються у вартiсть придбання та вiдображаються за рахунками з облiку дисконту (премiї).
1.6. Банк постiйно на дату балансу оцiнює свiй намiр та змогу утримувати цiннi папери до погашення.
1.7. Пiсля первiсного визнання борговi цiннi папери в портфелi до погашення на дату балансу вiдображаються за їх амортизованою собiвартiстю.
1.8. Банк визнає дохiд та здiйснює амортизацiю дисконту (премiї) за борговими цiнними паперами не рiдше одного разу на мiсяць iз застосуванням методу ефективної ставки вiдсотка.
1.9. Борговi цiннi папери в портфелi банку до погашення пiдлягають перегляду на зменшення їх корисностi.
1.10. У разi продажу значної суми iнвестицiй, утримуваних до погашення, цiннi папери з портфеля банку до погашення мають бути переведенi в портфель на продаж. У такому разi банк має анулювати портфель до погашення шляхом переведення залишку iнвестицiй в портфель на продаж.
1.11. Не є порушенням намiрiв утримувати портфель до погашення, якщо продаж цiнних паперiв з портфеля до погашення був здiйснений у таких випадках:
не бiльше нiж за 3 мiсяцi до дати погашення;
пiсля того, як отримано в основному всю первiсну вартiсть фiнансової iнвестицiї у виглядi планових платежiв або передоплати;
значного погiршення кредитоспроможностi емiтента;
реорганiзацiї емiтента;
змiн законодавчих або регулятивних вимог;
значного пiдвищення регулятивних вимог до капiталу;
у зв'язку з непередбаченою подiєю, яка вiдбулася з незалежних вiд банку причин, яка не повторюється i стосовно якої є докази, що банк не мав змоги її спрогнозувати.
Глава 2. Придбання цiнних паперiв у портфель банку до погашення
2.1. Придбанi в портфель до погашення цiннi папери вiдображаються за балансовими рахунками груп 142, 144 та 321 Плану рахункiв. Аналiтичний облiк цiнних паперiв за балансовими рахунками груп 142, 144 i 321 ведеться в розрiзi їх емiтентiв та випускiв.
2.2. У разi придбання цiнних паперiв у портфель до погашення на дату операцiї здiйснюються такi бухгалтерськi проводки за позабалансовими рахунками:
| Дебет | Кредит | Примiтки |
| 9350 | 990 | облiк вартостi цiнних паперiв до отримання |
| 990 | 9360 | облiк грошових коштiв до вiдсилання |
2.3. На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здiйснюються зворотнi бухгалтерськi проводки:
| Дебет | Кредит | Примiтки |
| 990 | 9350 | списання вартостi цiнних паперiв до отримання |
| 9360 | 990 | списання грошових коштiв до вiдсилання |
2.4. У разi придбання боргових цiнних паперiв з дисконтом на дату розрахунку здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:
| Дебет рахункiв 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, |
- на суму номiналу; |
| Кредит рахункiв 1426, 1446, 3216 |
- на суму дисконту; |
| Кредит рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
- на суму собiвартостi. |
2.5. Якщо борговi цiннi папери придбанi з премiєю, то в бухгалтерському облiку на дату розрахунку здiйснюються такi проводки:
| Дебет рахункiв 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, |
- на суму номiналу; |
| Дебет рахункiв 1427, 1447, 3217 |
- на суму премiї; |
| Кредит рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
- на суму собiвартостi. |
2.6. У разi придбання банком купонних цiнних паперiв з накопиченими процентами в бухгалтерському облiку на дату розрахунку здiйснюються такi проводки:
| Дебет рахункiв 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, |
- на суму номiналу; |
| Дебет рахункiв 1428, 1448, 3218 |
- на суму накопичених процентiв; |
| Дебет/Кредит рахункiв 1427, 1447, 3217/1426, 1446, 3216 |
- на суму премiї/дисконту; |
| Кредит рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
- на суму придбання (з урахуванням накопичених процентiв та витрат на операцiї з придбання). |
Глава 3. Визнання доходiв за цiнними паперами в портфелi банку до погашення
3.1. За цiнними паперами в портфелi банку до погашення банк визнає процентнi доходи, у тому числi у виглядi амортизацiї дисконту (премiї) iз застосуванням принципу нарахування та методу ефективної ставки вiдсотка.
3.2. Банк визнає процентнi доходи за борговими цiнними паперами в сумi, що є добутком амортизованої собiвартостi та первiсної ефективної ставки вiдсотка вiдповiдного цiнного папера, у тому числi i за цiнними паперами, за якими визнавалося зменшення корисностi.
3.3. Нарахування процентiв, якi мають бути сплаченi емiтентом, за борговими цiнними паперами здiйснюється за процентною ставкою купона i вiдображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахункiв
1428, 1448, 3218
Кредит рахункiв
6051, 6053, 6055.
3.4. Якщо умовами випуску боргових цiнних паперiв передбачено поступове або часткове погашення їх номiналу, то нарахування процентiв та розрахунок ефективної ставки вiдсотка за цiнними паперами здiйснюється з урахуванням такого зменшення номiналу цiнного папера.
3.5. У разi надходження коштiв за нарахованими процентами в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахункiв
1428, 1448, 3218.
3.6. Амортизацiя дисконту за цiнними паперами в портфелi банку до погашення вiдображається в облiку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахункiв
1426, 1446, 3216
Кредит рахункiв
6051, 6053, 6055.
3.7. Амортизацiя премiї за цiнними паперами в портфелi банку до погашення вiдображається в облiку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахункiв
6051, 6053, 6055
Кредит рахункiв
1427, 1447, 3217.
3.8. У разi несвоєчасного погашення процентiв за купонними цiнними паперами такi проценти облiковуються як простроченi i в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
| Дебет рахункiв 1429, 3219 |
- на суму прострочених нарахованих процентiв; |
| Кредит рахункiв 1428, 3218. |
3.9. У разi часткового або повного погашення заборгованостi за простроченими нарахованими доходами за цiнними паперами в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Кредит рахункiв 1429, 3219 |
- на суму прострочених нарахованих доходiв, сумнiвних доходiв. |
Глава 4. Зменшення корисностi цiнних паперiв у портфелi банку до погашення та формування резервiв
4.1. На дату балансу цiннi папери в портфелi банку до погашення переглядаються щодо можливого зменшення їх корисностi на основi аналiзу очiкуваних грошових потокiв.
4.2. Зменшення корисностi цiнних паперiв у портфелi банку до погашення вiдображається в бухгалтерському облiку шляхом формування резерву на суму перевищення балансової вартостi цiнних паперiв над поточною вартiстю оцiнених майбутнiх грошових потокiв, дисконтованих за первiсною ефективною ставкою вiдсотка (тобто за ефективною ставкою вiдсотка, розрахованою пiд час первiсного визнання).
4.3. У разi зменшення корисностi цiнних паперiв банки формують резерви згiдно з вимогами вiдповiдних нормативно-правових актiв Нацiонального банку i в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахунку
7704
Кредит рахункiв
1491, 3290.
4.4. У разi визнання зменшення корисностi цiнних паперiв, якi були переведенi з портфеля банку на продаж, залишок суми переоцiнки, що облiковується в капiталi за рахунком 5102, має бути визнаний у прибутку або збитку. У цьому разi здiйснюються такi проводки:
списання залишку попередньої дооцiнки:
Дебет рахунку
5102
Кредит рахунку
6399;
списання залишку попередньої уцiнки:
Дебет рахунку
7399
Кредит рахунку
5102.
4.5. Пiсля первiсного визнання збитку вiд зменшення корисностi цiнних паперiв банк має переглядати такi цiннi папери щодо подальшого зменшення їх корисностi на кожну дату балансу.
4.6. За наявностi прострочених, визнаних сумнiвними процентiв на час визнання зменшення корисностi цiнних паперiв у портфелi до погашення банк самостiйно визначає порядок вiдображення визначеного збитку за рахунками резервiв пiд знецiнення цiнних паперiв та пiд заборгованiсть за нарахованими доходами. Сума резервiв, вiдображених за вiдповiдними рахунками, має вiдповiдати рiзницi мiж балансовою вартiстю цiнних паперiв та оцiненою сумою очiкуваного вiдшкодування на дату визнання зменшення корисностi.
4.7. Пiд простроченi, сумнiвнi нарахованi доходи за цiнними паперами банки формують резерви згiдно з вимогами вiдповiдних нормативно-правових актiв Нацiонального банку i в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахунку
7720
Кредит рахункiв
1493, 3291.
4.8. У разi часткового або повного погашення заборгованостi за простроченими нарахованими доходами на вiдповiдну суму здiйснюється коригування резерву i вiдображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахункiв
1493, 3291
Кредит рахунку
7720.
4.9. Зменшення балансової вартостi цiнних паперiв вiдображається в бухгалтерському облiку лише на суму, що не призводить до вiд'ємного значення їх вартостi. Якщо внаслiдок зменшення корисностi цiнних паперiв їх балансова вартiсть досягає нуля, то в бухгалтерському облiку такi цiннi папери вiдображаються за нульовою вартiстю до прийняття банком рiшення про їх списання за рахунок сформованих резервiв.
4.10. Якщо в наступному перiодi сума очiкуваного вiдшкодування за цiнними паперами збiльшується, то на вiдповiдну суму в межах ранiше сформованого резерву за цими цiнними паперами зменшується сума сформованого резерву.
4.11. Зменшення резерву вiдображається в бухгалтерському облiку зворотною проводкою:
Дебет рахункiв
1491, 1493, 3290, 3291
Кредит рахункiв
7704, 7720.
4.12. У разi прийняття банком рiшення про списання цiнних паперiв за рахунок резерву в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:
| Дебет рахункiв 1491, 1493, 3290, 3291 |
|
| Кредит рахункiв 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, |
- на суму номiналу; |
| Дебет/Кредит рахункiв 1426, 3216/1427, 3217 |
- на суму неамортизованого дисконту/премiї; |
| Кредит рахункiв 1428, 1429, 3218, 3219 |
- на суму нарахованих (прострочених нарахованих) доходiв. |
Якщо резерв пiд знецiнення цiнних паперiв сформований не в повному обсязi, то здiйснюється його доформування.
4.13. Списанi за рахунок резервiв цiннi папери облiковуються за позабалансовими рахунками. У цьому разi здiйснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
9613
Кредит рахунку групи
991.
Одночасно на суму списаної заборгованостi за нарахованими доходами за позабалансовими рахунками здiйснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахункiв
9600, 9601
Кредит рахунку групи
991.
4.14. Подальше визнання доходiв за цiнними паперами вiдображається до дати погашення купона або до часу списання згiдно iз законодавством України за позабалансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахункiв
9602, 9603
Кредит рахунку групи
991.
4.15. У разi виконання емiтентом зобов'язань за цiнними паперами, що списанi банком за рахунок резервiв, у бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Кредит рахункiв 7704, 7720 |
- якщо цiннi папери були списанi протягом поточного року; |
| Кредит рахункiв 6714, 6717 |
- якщо цiннi папери були списанi протягом попереднiх рокiв; |
| Дебет рахункiв Кореспондентський рахунок, |
|
| Кредит рахункiв вiдповiднi рахунки класу 6 |
- якщо банк визнавав нарахованi доходи за позабалансовими рахунками. |
4.16. Одночасно на суму отриманих коштiв за позабалансовими рахунками здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9613
Кредит рахункiв
9600, 9601, 9602, 9603.
4.17. За безнадiйною заборгованiстю за цiнними паперами та нарахованими доходами за ними, яка списана за рахунок резерву, виконується бухгалтерська проводка аналогiчно до пункту 4.16 цiєї глави пiсля закiнчення строку позовної давностi або в iнших випадках, передбачених чинним законодавством України.
Глава 5. Переведення цiнних паперiв з портфеля до погашення
5.1. Переведення цiнних паперiв з портфеля до погашення в портфель на продаж здiйснюється за справедливою вартiстю та вiдображається такими бухгалтерськими проводками:
| Дебет | Кредит | Примiтки |
| 3541 | 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 | сума номiнальної вартостi боргових цiнних паперiв у портфелi до погашення |
| 1426, 1446, 3216 | 3541 | сума неамортизованого дисконту боргових цiнних паперiв у портфелi до погашення |
| 3541 | 1427, 1447, 3217 | сума неамортизованої премiї боргових цiнних паперiв у портфелi до погашення |
| 3541 | 1428, 1448, 3218, 1429, 3219 | сума нарахованих процентiв (прострочених нарахованих процентiв) за купонними борговими цiнними паперами в портфелi до погашення |
| 1491, 3290 | 3541 | сума резерву пiд борговi цiннi папери в портфелi до погашення (у разi наявностi) |
| 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 | 3541 | сума номiнальної вартостi цiнних паперiв, що переводяться в портфель на продаж |
| 3541 | 1416, 1436, 3116 | сума нового неамортизованого дисконту за борговими цiнними паперами, що переводяться в портфель на продаж |
| 1417, 1437, 3117 | 3541 | сума нової неамортизованої премiї за борговими цiнними паперами, що переводяться в портфель на продаж |
| 1418, 1438, 3118, 1419, 3119 | 3541 | сума нарахованих процентiв (прострочених нарахованих процентiв) за купонними борговими цiнними паперами, що переводяться в портфель на продаж |
| 1493, 3291 | 1492, 3191 | сума резерву пiд заборгованiсть за нарахованими доходами за купонними борговими цiнними паперами, що переводяться в портфель на продаж |
| 3541 | 5102 | на суму позитивної рiзницi мiж справедливою вартiстю на дату переведення та амортизованою собiвартiстю |
| 5102 | 3541 | на суму негативної рiзницi мiж справедливою вартiстю на дату переведення та амортизованою собiвартiстю |
5.2. Рiзниця мiж балансовою вартiстю i справедливою вартiстю облiковується за рахунком 5102 до вибуття цiнних паперiв з портфеля на продаж.
5.3. У разi визнання в майбутньому зменшення корисностi за таким цiнним папером будь-який залишок за рахунком 5102 списується з вiдображенням в бухгалтерському облiку такими проводками:
у разi наявностi дооцiнки:
Дебет рахунку
5102
Кредит рахунку
6393;
у разi наявностi уцiнки:
Дебет рахунку
6393
Кредит рахунку
5102.
5.4. У разi прийняття рiшення про продаж цiнних паперiв з портфеля до погашення банк повинен перевести такi цiннi папери в портфель на продаж та здiйснювати реалiзацiю (продаж) цiнних паперiв з портфеля на продаж вiдповiдно до глави 7 роздiлу III цiєї Iнструкцiї.
Глава 6. Облiк погашення цiнних паперiв у портфелi до погашення
6.1. У разi погашення цiнних паперiв з настанням строку в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Кредит рахункiв 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, |
- на суму номiналу; |
| Кредит рахункiв 1428, 1448, 3218 |
- на суму нарахованих процентiв. |
6.2. У разi погашення цiнних паперiв, за якими були створенi резерви, з настанням строку в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Дебет рахункiв 1491, 1493, 3290, 3291 |
|
| Кредит рахункiв 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, |
- на суму номiналу; |
| Дебет/Кредит рахункiв 1426, 1446, 3216/1427, 1447, 3217 |
- на суму неамортизованого дисконту/премiї; |
| Кредит рахункiв 1428, 1448, 3218, |
- на суму нарахованих (прострочених нарахованих) процентiв. |
6.3. Якщо за погашеними цiнними паперами ранiше був сформований резерв пiд зменшення їх корисностi, то на суму залишку, що не був використаний пiд час погашення, здiйснюється така бухгалтерська проводка:
| Дебет рахункiв 1491, 3290 |
|
| Кредит рахунку 7704 |
- зменшення суми сформованого резерву за вартiстю цiнних паперiв. |
6.4. Борговi цiннi папери, що не погашенi у визначений емiтентом строк, облiковуються за окремими аналiтичними рахунками балансових рахункiв з облiку цiнних паперiв.
Роздiл V. Облiк iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї
Глава 1. Особливостi облiку iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї
1.1. До iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї належать акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком емiтентiв, якi вiдповiдають визначенням асоцiйованої або дочiрньої компанiї банку, за винятком таких цiнних паперiв, що придбанi та/або утримуються виключно для продажу протягом 12 мiсяцiв з дати придбання.
1.2. Здiйсненi iнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi компанiї первiсно оцiнюються та вiдображаються в бухгалтерському облiку за собiвартiстю. Витрати на операцiї, пов'язанi з придбанням iнвестицiї, збiльшують суму такої iнвестицiї на дату її придбання.
1.3. Iнвестицiї в асоцiйованi компанiї облiковуються за методом участi в капiталi.
1.4. За iнвестицiями в дочiрнi компанiї, облiк яких здiйснюється за собiвартiстю з урахуванням зменшення корисностi, iнвестор складає консолiдовану фiнансову звiтнiсть.
1.5. Якщо вартiсть придбання iнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi компанiї перевищує частку банку-iнвестора в справедливiй вартостi чистих активiв (придбаних iдентифiкованих активiв i зобов'язань) на дату придбання, то виникає гудвiл. Гудвiл облiковується як складова вартостi iнвестицiї та оцiнюється за собiвартiстю з урахуванням зменшення корисностi.
Банк має щорiчно здiйснювати перевiрку гудвiлу на зменшення корисностi.
1.6. Якщо частка банку в справедливiй вартостi придбаних чистих активiв (придбаних iдентифiкованих активiв i зобов'язань) перевищує вартiсть придбання iнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi компанiї на дату придбання, то виникає негативний гудвiл.
За наявностi негативного гудвiлу банк має перевiрити iдентифiкацiю та оцiнку iдентифiкованих активiв i зобов'язань та оцiнку вартостi придбання. Негативний гудвiл у повнiй сумi має бути визнаний доходом пiд час первiсного визнання iнвестицiї.
1.7. Iнвестицiї в асоцiйованi компанiї можуть бути переведенi:
в iнвестицiї в дочiрнi компанiї;
у портфель на продаж.
1.8. Iнвестицiї в дочiрнi компанiї можуть бути переведенi:
в iнвестицiї в асоцiйованi компанiї;
у портфель на продаж.
Глава 2. Здiйснення iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї
2.1. Iнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi компанiї вiдображаються в бухгалтерському облiку вiдповiдно за рахунками роздiлiв 41 i 42 Плану рахункiв.
2.2. На дату отримання суттєвого впливу (контролю) здiйсненi iнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi компанiї вiдображаються в бухгалтерському облiку такою проводкою:
| Дебет рахункiв 4102, 4103, 4105, |
|
| Кредит рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
- на суму вартостi придбання. |
2.3. Якщо пiд час здiйснення iнвестицiй виникає негативний гудвiл, то в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:
| Дебет рахункiв 4102, 4103, 4105, |
|
| Кредит рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
- на суму вартостi придбання; |
| Кредит рахунку 6310, 6311 |
- на суму рiзницi мiж вартiстю придбання i часткою iнвестора в справедливiй вартостi iдентифiкованих активiв i зобов'язань. |
2.4. У разi поетапного здiйснення iнвестицiї кожна операцiя з придбання частки iнвестицiї має бути вiдображена в облiку на дату здiйснення кожної окремої частки iнвестицiї.
У разi поетапного придбання гудвiл визначається як сума рiзниць мiж вартiстю придбання i часткою в справедливiй вартостi придбаних iдентифiкованих активiв i зобов'язань, визначених на кожному етапi.
2.5. Якщо на наступному етапi поетапного здiйснення iнвестицiї потрiбно використати iнший метод облiку, то банк має здiйснити ретроспективне коригування балансової вартостi часток iнвестицiї, придбаних на попереднiх етапах, а також коригування своєї частки в результатах дiяльностi асоцiйованої або дочiрньої компанiї за вiдповiднi попереднi перiоди.
Глава 3. Вiдображення в бухгалтерському облiку iнвестицiй в асоцiйованi компанiї за методом участi в капiталi
3.1. За методом участi в капiталi iнвестицiї вiдображаються в рiчнiй фiнансовiй звiтностi банку за вартiстю, що визначається з урахуванням змiни загальної величини власного капiталу емiтента, крiм тих, що є результатом операцiй мiж банком i емiтентом цiнних паперiв.
3.2. Iнвестицiї в асоцiйованi компанiї облiковуються за методом участi в капiталi, починаючи з останнього дня мiсяця, у якому об'єкт iнвестування вiдповiдає критерiям асоцiйованої компанiї.
3.3. Застосування методу участi в капiталi для облiку фiнансових iнвестицiй припиняється з останнього дня мiсяця, у якому об'єкт iнвестування не вiдповiдає критерiям асоцiйованої компанiї.
3.4. Балансова вартiсть фiнансових iнвестицiй збiльшується (зменшується) на суму, що є часткою банку в чистому прибутку (збитку) асоцiйованої компанiї за звiтний перiод, з уключенням цiєї суми до складу доходу (втрат) банку вiд участi в капiталi.
3.5. Визнання частки банку в чистому прибутку (збитку) емiтента вiдображається такими бухгалтерськими проводками:
у разi збiльшення балансової вартостi фiнансової iнвестицiї:
Дебет рахункiв
4102, 4103, 4105
Кредит рахунку
6310;
у разi зменшення балансової вартостi фiнансової iнвестицiї:
Дебет рахунку
7310
Кредит рахункiв
4102, 4103, 4105.
3.6. Балансова вартiсть фiнансових iнвестицiй збiльшується (зменшується) на частку банку в сумi змiни загальної величини власного капiталу емiтента за звiтний перiод (крiм змiн за рахунок чистого прибутку (збитку) за звiтний перiод) з уключенням (виключенням) цiєї суми до iншого додаткового капiталу банку.
3.7. Визнання змiн у власному капiталi емiтента вiдображається такими бухгалтерськими проводками:
у разi збiльшення вартостi фiнансових iнвестицiй у зв'язку iз збiльшенням власного капiталу об'єкта iнвестування:
Дебет рахункiв
4102, 4103, 4105
Кредит рахунку
5103;
у разi зменшення вартостi фiнансових iнвестицiй у зв'язку iз зменшенням власного капiталу об'єкта iнвестування:
Дебет рахунку
5103
Кредит рахункiв
4102, 4103, 4105.
3.8. Якщо сума зменшення частки банку у власному капiталi об'єкта iнвестування бiльше залишку за рахунком 5103 Плану рахункiв, то така рiзниця списується з рахунку 5030 або 5031 Плану рахункiв i здiйснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахункiв
5030, 5031
Кредит рахункiв
4102, 4103, 4105.
3.9. Зменшення балансової вартостi фiнансових iнвестицiй в асоцiйованi компанiї вiдображається в бухгалтерському облiку лише на суму, що не призводить до вiд'ємного значення вартостi фiнансових iнвестицiй. Фiнансовi iнвестицiї, що внаслiдок зменшення їх балансової вартостi досягають нульової вартостi, вiдображаються в бухгалтерському облiку за нульовою вартiстю.
3.10. Якщо надалi об'єкт iнвестування звiтує про чистi прибутки, то банк поновлює в бухгалтерському облiку фiнансовi iнвестицiї в сумi, що перевищує частку ранiше не визнаних збиткiв, i здiйснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахункiв
4102, 4103, 4105
Кредит рахунку
6310.
Глава 4. Вiдображення в бухгалтерському облiку дивiдендного доходу за iнвестицiями в асоцiйованi i дочiрнi компанiї
4.1. Балансова вартiсть iнвестицiй в асоцiйованi компанiї, якi облiковуються за методом участi в капiталi, зменшується на суму визнаних дивiдендiв вiд об'єкта iнвестування.
4.2. Отримання дивiдендiв вiдображається такою бухгалтерською проводкою:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Кредит рахункiв 4102, 4103, 4105 |
- на суму отриманих дивiдендiв. |
4.3. Нарахування доходу у виглядi дивiдендiв за iнвестицiями банку в дочiрнi компанiї, якi облiковуються за собiвартiстю, здiйснюється, якщо визнане право на отримання платежу, i вiдображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
4208
Кредит рахунку
6300.
4.4. На суму отриманих дивiдендiв у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
4208.
Глава 5. Зменшення корисностi iнвестицiй в асоцiйованi i дочiрнi компанiї
5.1. Визнання зменшення корисностi iнвестицiй в асоцiйованi i дочiрнi компанiї (у тому числi гудвiлу) вiдображається в облiку такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахункiв
7310, 7311
Кредит рахункiв
4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205.
Глава 6. Переведення iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї в iншi портфелi
6.1. Фiнансовi iнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi компанiї переводяться в портфель цiнних паперiв на продаж, якщо такi iнвестицiї надалi не вiдповiдають критерiям асоцiйованої або дочiрньої компанiї.
Фiнансовi iнвестицiї мають переводитися в портфель цiнних паперiв на продаж не пiзнiше останнього дня мiсяця, у якому iнвестицiя не вiдповiдає критерiям асоцiйованої або дочiрньої компанiї.
6.2. Фiнансовi iнвестицiї в асоцiйованi та дочiрнi компанiї переводяться в портфель цiнних паперiв на продаж з метою подальшого продажу протягом 12 мiсяцiв.
6.3. У разi невiдповiдностi критерiям асоцiйованої та дочiрньої компанiї переведення iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї в портфель на продаж вiдображається в бухгалтерському облiку такою проводкою:
| Дебет рахункiв 3102, 3103, 3105 |
|
| Кредит рахункiв 4102, 4103, 4105, |
- за балансовою вартiстю. |
6.4. Переведення iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї в портфель цiнних паперiв на продаж з метою подальшого продажу протягом 12 мiсяцiв вiдображається такою бухгалтерською проводкою:
| Дебет рахункiв 3122, 3123, 3125, |
|
| Кредит рахункiв 4102, 4103, 4105, |
- за балансовою вартiстю. |
6.5. Результати переоцiнки iнвестицiй в асоцiйованi компанiї, що були вiдображенi в складi додаткового капiталу банку за рахунком 5103 Плану рахункiв, облiковуються за цим рахунком до часу реалiзацiї iнвестицiй. У разi реалiзацiї цих iнвестицiй суми переоцiнки, що облiковувалися за рахунком 5103 Плану рахункiв, вiдносяться до нерозподiленого прибутку на рахунок 5030 Плану рахункiв.
6.6. Переведення iнвестицiй в асоцiйовану компанiю в iнвестицiї в дочiрню компанiю вiдображається в облiку як поетапне придбання iнвестицiй в порядку, зазначеному в главi 2 цього роздiлу.
6.7. Переведення iнвестицiй в дочiрню компанiю в iнвестицiї в асоцiйовану компанiю в бухгалтерському облiку вiдображається такою проводкою:
| Дебет рахункiв 4102, 4103, 4105 |
|
| Кредит рахункiв 4202, 4203, 4205 |
- на суму собiвартостi з урахуванням зменшення корисностi iнвестицiй в дочiрню компанiю |
6.8. Пiсля переведення iнвестицiї в дочiрню компанiю в iнвестицiї в асоцiйовану компанiю банк має здiйснити ретроспективнi коригування балансової вартостi iнвестицiї з урахуванням результатiв поточної дiяльностi та результатiв дiяльностi об'єкта iнвестування за попереднi перiоди, а також коригування нерозподiленого прибутку.
Глава 7. Реалiзацiя iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї
7.1. У разi продажу iнвестицiй в асоцiйованi та дочiрнi компанiї вони переводяться в портфель цiнних паперiв на продаж.
Роздiл VI. Комiсiйнi операцiї з цiнними паперами
Глава 1. Вiдображення в бухгалтерському облiку комiсiйних операцiй з цiнними паперами
1.1. Вiдображення в бухгалтерському облiку комiсiйних витрат, пов'язаних iз виконанням договорiв доручення або договорiв комiсiй, якi надалi вiдшкодовуються клiєнтами, здiйснюється за рахунком 2801 Плану рахункiв.
Глава 2. Облiк операцiй iз зберiгання цiнних паперiв клiєнтiв
2.1. Цiннi папери в документарнiй формi, що прийнятi банком на зберiгання, вiдображаються в бухгалтерському облiку за номiнальною вартiстю такою проводкою:
Дебет рахунку
9702
Кредит рахунку групи
991.
2.2. Видача цiнних паперiв, що були в банку на зберiганнi, у бухгалтерському облiку вiдображається такою проводкою:
| Дебет рахунку групи 991 |
|
| Кредит рахунку 9702 |
- на суму номiналу. |
Глава 3. Облiк операцiй з купiвлi цiнних паперiв за дорученням клiєнта
3.1. У разi одержання коштiв для купiвлi цiнних паперiв згiдно з договором доручення здiйснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
2901.
3.2. У разi оплати цiнних паперiв для клiєнта за цiною купiвлi здiйснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
3.3. Цiннi папери в документарнiй формi, що купленi для клiєнта, банк облiковує за позабалансовими рахунками i на номiнальну суму цiнних паперiв здiйснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
9704
Кредит рахунку групи
991.
3.4. Видача цiнних паперiв клiєнту за його дорученням вiдображається в бухгалтерському облiку за їх номiнальною вартiстю такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9704.
3.5. Якщо цiннi папери були придбанi за цiною, нижчою, нiж замовлена комiтентом, та умовами договору на комiсiйне обслуговування передбачено, що сума такої винагороди або її частина належить банку-комiсiонеру, то такий дохiд банк облiковує за рахунком 6113 Плану рахункiв.
3.6. Якщо пiсля закiнчення операцiї з купiвлi цiнних паперiв за дорученням клiєнта банк повинен повернути залишок невикористаних коштiв, то в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Глава 4. Вiдображення в бухгалтерському облiку продажу цiнних паперiв за дорученням клiєнта
4.1. Якщо згiдно з договором доручення банк приймає вiд клiєнта цiннi папери для їх продажу, то в бухгалтерському облiку на номiнальну суму цiнних паперiв здiйснюється така проводка:
Дебет рахунку
9704
Кредит рахунку групи
991.
4.2. У разi одержання коштiв в оплату за проданi цiннi папери здiйснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
2901.
4.3. У разi передавання цiнних паперiв покупцю на їх номiнальну суму здiйснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9704.
4.4. Пiд час перерахування коштiв клiєнту-продавцю на суму, що зазначена в договорi, здiйснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
4.5. Якщо цiннi папери були проданi за цiною, вищою, нiж доведена комiтентом, та умовами договору на комiсiйне обслуговування передбачено, що сума такої винагороди або її частина належить банку-комiсiонеру, то такий дохiд банк облiковує за рахунком 6113 Плану рахункiв.
Глава 5. Вiдображення в бухгалтерському облiку iнкасування векселiв
5.1. Прийняття векселя на iнкасо вiдображається в бухгалтерському облiку за номiнальною вартiстю такою проводкою:
Дебет рахунку
9830
Кредит рахунку групи
991.
5.2. Вiдсилання векселя на iнкасо вiдображається в бухгалтерському облiку за номiнальною вартiстю такою проводкою:
Дебет рахунку
9831
Кредит рахунку
9830.
5.3. Якщо вексель оплачено в строк, то надходження коштiв для оплати векселя вiдображається в бухгалтерському облiку такою проводкою:
Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Кредит рахунку
2901.
5.4. Списання з позабалансових рахункiв документiв, що переданi згiдно з дорученням на iнкасо, вiдображається в бухгалтерському облiку такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9831.
5.5. Якщо кошти перераховано клiєнту на оплату векселя, то в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
5.6. Якщо вексель не оплачено в строк i банк-ремiтент вiдповiдно до наданої принципалом iнструкцiї пред'являє вексель до платежу або вчиняє протест, то в бухгалтерському облiку на номiнальну вартiсть векселiв здiйснюється така проводка:
Дебет рахункiв
9898, 9899
Кредит рахунку
9830.
5.7. У разi повернення вiд платника векселiв i доручень на iнкасування, якщо iнше не передбачено розпорядженням клiєнта або договором на iнкасацiю векселiв, здiйснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
9830
Кредит рахунку
9831.
5.8. Повернення принципалу векселiв i доручень на iнкасування, якщо iнше не передбачено розпорядженням клiєнта або договором на iнкасацiю векселiв, у бухгалтерському облiку вiдображається такою проводкою:
Дебет рахунку групи
991
Кредит рахунку
9830.
Глава 6. Вiдображення в облiку домiциляцiї векселiв
6.1. Оплата векселя банком як особливим платником (домiцилiатом) здiйснюється за рахунок коштiв, перерахованих платником за векселем на рахунок 2901 Плану рахункiв. У цьому разi в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок
Кредит рахунку
2901.
6.2. У разi пред'явлення векселя до оплати банк як особливий платник (домiцилiат) здiйснює платiж за векселем. У цьому разi в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
6.3. У разi повернення коштiв на вимогу платника на його поточний рахунок у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахунку
2901
Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Глава 7. Вiдображення в бухгалтерському облiку андеррайтингу
7.1. Вимоги та зобов'язання за андеррайтингом, умовами якого передбачений викуп (частковий або повний) цiнних паперiв банком-андеррайтером, облiковуються за позабалансовими рахунками 9300 та 9310 Плану рахункiв.
7.2. Якщо банк бере на себе зобов'язання реалiзувати цiннi папери, емiтованi клiєнтом, то вимоги банку щодо отримання цiнних паперiв на обумовлену суму пiсля закiнчення їх випуску з дати договору до дати розрахунку облiковуються за позабалансовим рахунком 9300 Плану рахункiв. У цьому разi в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
| Дебет рахунку 9300 |
|
| Кредит рахунку групи 990 |
- на суму договору. |
7.3. У разi отримання цiнних паперiв згiдно з договором здiйснюється така зворотна проводка:
| Дебет рахунку групи 990 |
|
| Кредит рахунку 9300 |
- на суму договору. |
7.4. Зобов'язання щодо вiдсилання цiнних паперiв, якi розмiщенi банком, з часу укладення договору до дати розрахунку облiковуються за позабалансовим рахунком 9310 Плану рахункiв. Цiннi папери до вiдсилання вiдображаються в бухгалтерському облiку такою проводкою:
| Дебет рахунку групи 990 |
|
| Кредит рахунку 9310 |
- на суму договору. |
7.5. У разi вiдсилання цiнних паперiв згiдно з договором здiйснюється така бухгалтерська проводка:
| Дебет рахунку 9310 |
|
| Кредит рахунку групи 990 |
- на суму договору. |
7.6. Придбанi банком-андеррайтером цiннi папери з метою їх подальшого перепродажу iнвесторам облiковуються в портфелi банку на продаж за рахунками груп 310 i 311 Плану рахункiв.
7.7. За результатами андеррайтингу банк отримує комiсiйний дохiд, що облiковується за рахунком 6113 Плану рахункiв.
7.8. Облiк цiнних паперiв, що придбанi банком-андеррайтером та вiднесенi до портфеля на продаж, та прибуткiв (збиткiв) вiд операцiй з ними здiйснюється аналогiчно до порядку, зазначеному в роздiлi III цiєї Iнструкцiї.
7.9. Якщо умовами договору андеррайтингу не передбачене зобов'язання банку щодо викупу цiнних паперiв емiтента, то така операцiя вiдображається в облiку на дату отримання комiсiйного доходу в порядку, зазначеному в пунктi 7.7 цiєї глави.
Роздiл VII. Цiннi папери власної емiсiї
Глава 1. Облiк акцiй власної емiсiї
1.1. Простi та привiлейованi акцiї в бухгалтерському облiку вiдображаються окремо. Незалежно вiд форми внесеного вкладу вартiсть акцiї виражається в гривнях.
1.2. Перерахування розмiру статутного капiталу в гривнi здiйснюється за офiцiйним курсом гривнi до iноземних валют, установленим Нацiональним банком, вiдповiдно до чинного законодавства України.
1.3. Пiсля державної реєстрацiї банку вiдповiдно до чинного законодавства України здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Дебет рахунку 5001 |
- на суму зареєстрованого, але не сплаченого статутного капiталу; |
| Кредит рахунку 5000 |
- на номiнальну вартiсть акцiй (вартiсть паїв, часток), за якi надiйшла оплата; |
| Кредит рахунку 5010 |
- на суму емiсiйних рiзниць. |
1.4. Зареєстрований статутний капiтал банку облiковується за балансовим рахунком 5000 Плану рахункiв. Сальдо цього рахунку має вiдповiдати розмiру статутного капiталу, зафiксованому в установчих документах банку, i дорiвнювати сумарнiй номiнальнiй вартостi випущених акцiй.
1.5. Вiдображення операцiй за рахунками груп 500 та 501 Плану рахункiв здiйснюється на балансi банку - юридичної особи.
1.6. Кошти, що отриманi фiлiєю банку за реалiзованi акцiї, зараховуються на рахунок 3641 Плану рахункiв i перераховуються банку - юридичнiй особi через рахунки групи 390 Плану рахункiв для формування статутного капiталу. Банк - юридична особа зараховує кошти за реалiзованi фiлiєю акцiї на пiдставi отриманих вiд фiлiї документiв.
1.7. Пiсля реєстрацiї змiн до статуту банку у зв'язку iз збiльшенням статутного капiталу в бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:
| Дебет рахунку 3630 |
- на суму попереднiх внескiв до статутного капiталу; |
| Кредит рахунку 5000 |
|
| Кредит рахунку 5010 |
- на суму емiсiйних рiзниць. |
1.8. Одночасно на суму, що залишається внести протягом року з часу реєстрацiї змiн, здiйснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахунку
5001
Кредит рахунку
5000.
1.9. У разi отримання коштiв до статутного капiталу згiдно з зареєстрованими змiнами здiйснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса
Кредит рахункiв
5001, 5010.
1.10. Викуп власних акцiй в акцiонерiв банку за цiною, вищою, нiж номiнальна вартiсть, у бухгалтерському облiку вiдображається такими проводками:
| Дебет рахункiв 5002 |
- за номiнальною вартiстю; |
| 5010 | - на суму, що перевищує номiнальну вартiсть; |
| 5022, 5030 | - у разi недостатностi залишку коштiв на рахунку 5010; |
| Кредит рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
1.11. Викуп власних акцiй в акцiонерiв банку за цiною, нижчою, нiж їх номiнальна вартiсть, у бухгалтерському облiку вiдображається такими проводками:
| Дебет рахунку 5002 |
- за номiнальною вартiстю; |
| Кредит рахунку 5010 |
- на суму рiзницi мiж номiнальною вартiстю та цiною викупу; |
| Кредит рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
1.12. Анулювання акцiй, викуплених в акцiонерiв, у бухгалтерському облiку вiдображається такою проводкою:
Дебет рахунку
5000
Кредит рахунку
5002.
1.13. Пiсля прийняття рiшення про виплату дивiдендiв у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахунку
5040
Кредит рахунку
3631.
1.14. На дату виплати дивiдендiв у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахунку
3631
Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.
1.15. Вiдображення в бухгалтерському облiку податкiв, пов'язаних iз виплатою дивiдендiв, регулюється iншими нормативно-правовими актами Нацiонального банку.
1.16. У разi спрямування дивiдендiв на придбання акцiй нової емiсiї (реiнвестицiї) у бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахунку
5040
Кредит рахунку
5003.
1.17. Реєстрацiя збiльшення статутного капiталу за рахунок капiталiзованих дивiдендiв вiдображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет рахунку
5003
Кредит рахунку
5000.
Глава 2. Облiк боргових цiнних паперiв власної емiсiї
2.1. Борговi цiннi папери можуть бути реалiзованi банком за номiнальною вартiстю, з дисконтом або з премiєю.
2.2. Операцiї з продажу цiнних паперiв власного боргу вiдображаються в бухгалтерському облiку такими проводками:
у разi продажу за номiнальною вартiстю:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Кредит рахункiв 3300, 3305, 3310, 3315, |
- на суму номiналу; |
у разi продажу з дисконтом:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Дебет рахункiв 3306, 3316, 3326, 3336, 3346 |
- на суму дисконту; |
| Кредит рахункiв 3300, 3305, 3310, 3315, |
у разi продажу з премiєю:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
|
| Кредит рахункiв 3307, 3317, 3327, 3337, 3347 |
- на суму премiї; |
| Кредит рахункiв 3300, 3305, 3310, 3315, |
2.3. У разi продажу банком купонного цiнного папера власної емiсiї мiж датами сплати купонiв у бухгалтерському облiку здiйснюються такi проводки:
| Дебет рахункiв Кореспондентський
рахунок, |
- на суму вартостi продажу з урахуванням накопичених процентiв; |
| Кредит рахункiв 3300, 3305, 3310, 3315, |
- на суму номiналу; |
| Дебет/Кредит рахункiв 3306, 3316, 3326, 3336, 3346/3307, |
- на суму дисконту/премiї; |
| Кредит рахункiв 3308, 3318, 3328, 3338, 3348 |
- на суму накопичених процентiв. |
2.4. Нарахування процентiв та амортизацiя дисконту (премiї) за борговими цiнними паперами власної емiсiї здiйснюються залежно вiд умов випуску цiнних паперiв, але не рiдше одного разу на мiсяць протягом перiоду вiд дати продажу цiнного папера до дати його погашення.
2.5. Сума амортизацiї дисконту (премiї) за звiтний перiод розраховується за методом ефективної ставки вiдсотка. За операцiями з борговими цiнними паперами власної емiсiї сума амортизацiї дисконту збiльшує процентнi витрати, а сума амортизацiї премiї зменшує процентнi витрати. Амортизацiя дисконту (премiї) вiдображається в бухгалтерському облiку такими проводками:
амортизацiя дисконту:
Дебет рахункiв
7050, 7051, 7052, 7053, 7054
Кредит рахункiв
3306, 3316, 3326, 3336, 3346;
амортизацiя премiї:
Дебет рахункiв
3307, 3317, 3327, 3337, 3347
Кредит рахункiв
7050, 7051, 7052, 7053, 7054.
2.6. У разi нарахування та сплати процентiв за цiнними паперами власного боргу здiйснюються такi бухгалтерськi проводки:
нарахування витрат:
Дебет рахункiв
7050, 7051, 7052, 7053, 7054
Кредит рахункiв
3308, 3318, 3328, 3338, 3348;
виплата процентiв за борговими цiнними паперами:
Дебет рахункiв
3308, 3318, 3328, 3338, 3348
Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.
2.7. Цiннi папери власного боргу можуть погашатися в разi настання строку погашення або достроково (якщо це визначено умовами випуску). Викуп банком боргових цiнних паперiв власної емiсiї є достроковим погашенням, навiть якщо такий цiнний папiр можна продати в короткостроковому перiодi часу.
2.8. Погашення боргових цiнних паперiв вiдображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет рахункiв
3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340
Дебет рахункiв
3308, 3318, 3328, 3338, 3348
Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса.
2.9. У разi дострокового погашення цiнного папера здiйснюється амортизацiя вiдповiдної частини дисконту (премiї) до дати погашення, а також застосовується знижений вiдсоток (рiвень якого визначається умовами договору).
2.10. Дострокове погашення цiнних паперiв у бухгалтерському облiку вiдображається такими проводками:
Дебет рахункiв
3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340
Дебет рахункiв
3308, 3318, 3328, 3338, 3348
Дебет/Кредит рахункiв
3307, 3317, 3327, 3337, 3347/3306, 3316, 3326, 3336, 3346
Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса
Дебет/Кредит рахункiв
7050, 7051, 7052, 7053, 7054.
Глава 3. Вiдображення в бухгалтерському облiку вчинення банком акцепту на переказних векселях
3.1. Пiд час вчинення банком акцепту на переказному векселi в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахункiв
Рахунки з облiку кредиторської заборгованостi
Кредит рахункiв
3301, 3311.
3.2. У разi погашення цього переказного векселя в бухгалтерському облiку здiйснюється така проводка:
Дебет рахункiв
3301, 3311
Кредит рахункiв
Кореспондентський рахунок, поточний рахунок.
Роздiл VIII. Облiк операцiй з цiнними паперами за позабалансовими рахунками
Глава 1. Облiк цiнних паперiв за позабалансовими рахунками
1.1. Отриманi дозволи на випуск цiнних паперiв облiковуються за позабалансовим рахунком 9811 Плану рахункiв за сумою емiсiї, зазначеною в дозволi (свiдоцтвi).
1.2. Бланки цiнних паперiв облiковуються за номiнальною або умовною вартiстю (1 гривня) за позабалансовим рахунком 9820 Плану рахункiв.
1.3. Цiннi папери, що є власнiстю банку i перебувають у банку в документарнiй формi, облiковуються за позабалансовим рахунком 9819 Плану рахункiв за номiнальною вартiстю.
1.4. Цiннi папери, якi внаслiдок вiдповiдних договiрних вiдносин передають у заставу, облiковуються за позабалансовим рахунком 9510 Плану рахункiв. Цiннi папери, що прийнятi банком як застава, облiковуються за позабалансовим рахунком 9500 Плану рахункiв.
1.5. Цiннi папери, що прийнятi банком на зберiгання вiд клiєнтiв, облiковуються за позабалансовим рахунком 9702 Плану рахункiв.
1.6. Цiннi папери, що перебувають у банку за договором доручення (комiсiї), облiковуються за позабалансовим рахунком 9704 Плану рахункiв.
1.7. Векселi, що прийнятi банком на iнкасо, облiковуються за позабалансовим рахунком 9830 Плану рахункiв. Векселi, що вiдiсланi на iнкасо, облiковуються за позабалансовим рахунком 9831 Плану рахункiв.
1.8. Порядок вiдображення за позабалансовими рахунками вимог та зобов'язань щодо андеррайтингу цiнних паперiв визначений у главi 7 роздiлу VI цiєї Iнструкцiї.
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського облiку | В. I. Ричакiвська |
| Додаток до Iнструкцiї з бухгалтерського облiку операцiй з цiнними паперами в банках України |
Перелiк рахункiв, що використовуються для бухгалтерського облiку операцiй банкiв iз цiнними паперами
Балансовi рахунки:
каса:
1001 А "Банкноти та монети в касi банку";
кореспондентськi рахунки:
1200 А "Кореспондентський рахунок банку в Нацiональному банку України";
1500 АП "Кореспондентськi рахунки, що вiдкритi в iнших банках";
поточнi рахунки:
2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктiв господарювання";
2620 АП "Кошти на вимогу фiзичних осiб";
2650 АП "Кошти на вимогу небанкiвських фiнансових установ";
група 140 "Борговi цiннi папери, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку":
1400 А "Облiгацiї внутрiшньої державної позики, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";
1401 А "Облiгацiї зовнiшньої державної позики, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";
1402 А "Борговi цiннi папери органiв державної влади та мiсцевого самоврядування, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";
1403 А "Борговi цiннi папери, випущенi банками та небанкiвськими фiнансовими установами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";
1404 А "Борговi цiннi папери нефiнансових пiдприємств, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";
1405 АП "Переоцiнка боргових цiнних паперiв, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";
1406 КА "Неамортизований дисконт за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";
1407 А "Неамортизована премiя за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";
1408 А "Нарахованi доходи за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";
група 141 "Борговi цiннi папери, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж":
1410 А "Облiгацiї внутрiшньої державної позики, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
1411 А "Облiгацiї зовнiшньої державної позики, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
1412 А "Борговi цiннi папери органiв державної влади та мiсцевого самоврядування, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
1413 А "Борговi цiннi папери, випущенi банками та небанкiвськими фiнансовими установами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
1414 А "Борговi цiннi папери нефiнансових пiдприємств, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
1415 АП "Переоцiнка боргових цiнних паперiв, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
1416 КА "Неамортизований дисконт за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
1417 А "Неамортизована премiя за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
1418 А "Нарахованi доходи за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
1419 А "Простроченi нарахованi доходи за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
група 142 "Борговi цiннi папери, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення":
1420 А "Облiгацiї внутрiшньої державної позики, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
1421 А "Облiгацiї зовнiшньої державної позики, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
1422 А "Борговi цiннi папери органiв державної влади та мiсцевого самоврядування, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
1423 А "Борговi цiннi папери, випущенi банками та небанкiвськими фiнансовими установами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
1424 А "Борговi цiннi папери нефiнансових пiдприємств, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
1426 КА "Неамортизований дисконт за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
1427 А "Неамортизована премiя за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
1428 А "Нарахованi доходи за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
1429 А "Простроченi нарахованi доходи за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
група 143 "Борговi цiннi папери, емiтованi Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж":
1430 А "Борговi цiннi папери, емiтованi Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
1435 АП "Переоцiнка боргових цiнних паперiв, емiтованих Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
1436 КА "Неамортизований дисконт за борговими цiнними паперами, емiтованими Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
1437 А "Неамортизована премiя за борговими цiнними паперами, емiтованими Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
1438 А "Нарахованi доходи за борговими цiнними паперами, емiтованими Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
група 144 "Борговi цiннi папери, емiтованi Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення":
1440 А "Борговi цiннi папери, емiтованi Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
1446 КА "Неамортизований дисконт за борговими цiнними паперами, емiтованими Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
1447 А "Неамортизована премiя за борговими цiнними паперами, емiтованими Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
1448 А "Нарахованi доходи за борговими цiнними паперами, емiтованими Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
група 149 "Резерви пiд знецiнення боргових цiнних паперiв, що рефiнансуються Нацiональним банком України":
1490 КА "Резерви пiд знецiнення боргових цiнних паперiв, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
1491 КА "Резерви пiд знецiнення боргових цiнних паперiв, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
1492 КА "Резерви пiд заборгованiсть за нарахованими доходами за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
1493 КА "Резерви пiд заборгованiсть за нарахованими доходами за борговими цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
група 280 "Дебiторська заборгованiсть за операцiями з клiєнтами банку":
2801 А "Дебiторська заборгованiсть за розрахунками за цiнними паперами для клiєнтiв банку";
група 290 "Кредиторська заборгованiсть за операцiями з клiєнтами банку":
2901 П "Кредиторська заборгованiсть за розрахунками за цiнними паперами для клiєнтiв";
група 300 "Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком у торговому портфелi банку":
3002 А "Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком, що випущенi банками, у торговому портфелi банку";
3003 А "Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком, що випущенi небанкiвськими фiнансовими установами, у торговому портфелi банку";
3005 А "Iншi акцiї та цiннi папери з нефiксованим прибутком у торговому портфелi банку";
3007 АП "Переоцiнка акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком у торговому портфелi банку";
3008 А "Нарахованi доходи за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком у торговому портфелi банку";
група 301 "Борговi цiннi папери в торговому портфелi банку":
3010 А "Борговi цiннi папери органiв державної влади в торговому портфелi банку";
3011 А "Борговi цiннi папери органiв мiсцевого самоврядування в торговому портфелi банку";
3012 А "Борговi цiннi папери, випущенi банками, у торговому портфелi банку";
3013 А "Борговi цiннi папери, випущенi небанкiвськими фiнансовими установами, у торговому портфелi банку";
3014 А "Борговi цiннi папери нефiнансових пiдприємств у торговому портфелi банку";
3015 АП "Переоцiнка боргових цiнних паперiв у торговому портфелi банку";
3016 КА "Неамортизований дисконт за борговими цiнними паперами в торговому портфелi банку";
3017 А "Неамортизована премiя за борговими цiнними паперами в торговому портфелi банку";
3018 А "Нарахованi доходи за борговими цiнними паперами в торговому портфелi банку";
група 310 "Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком у портфелi банку на продаж":
3102 А "Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком, що випущенi банками, у портфелi банку на продаж";
3103 А "Акцiї та iншi цiннi папери з нефiксованим прибутком, що випущенi небанкiвськими фiнансовими установами, у портфелi банку на продаж";
3105 А "Iншi акцiї та цiннi папери з нефiксованим прибутком у портфелi банку на продаж";
3107 АП "Переоцiнка акцiй та iнших цiнних паперiв з нефiксованим прибутком у портфелi банку на продаж";
3108 А "Нарахованi доходи за акцiями та iншими цiнними паперами з нефiксованим прибутком у портфелi банку на продаж";
група 311 "Борговi цiннi папери в портфелi банку на продаж":
3110 А "Борговi цiннi папери органiв державної влади в портфелi банку на продаж";
3111 А "Борговi цiннi папери органiв мiсцевого самоврядування в портфелi банку на продаж";
3112 А "Борговi цiннi папери, випущенi банками, у портфелi банку на продаж";
3113 А "Борговi цiннi папери, випущенi небанкiвськими фiнансовими установами, у портфелi банку на продаж";
3114 А "Борговi цiннi папери нефiнансових пiдприємств у портфелi банку на продаж";
3115 АП "Переоцiнка боргових цiнних паперiв у портфелi банку на продаж";
3116 КА "Неамортизований дисконт за борговими цiнними паперами в портфелi банку на продаж";
3117 А "Неамортизована премiя за борговими цiнними паперами в портфелi банку на продаж";
3118 А "Нарахованi доходи за борговими цiнними паперами в портфелi банку на продаж";
3119 А "Простроченi нарахованi доходи за борговими цiнними паперами в портфелi банку на продаж";
група 312 "Iнвестицiї в асоцiйованi компанiї, що утримуються з метою продажу":
3122 А "Iнвестицiї в асоцiйованi банки, що утримуються з метою продажу";
3123 А "Iнвестицiї в асоцiйованi небанкiвськi фiнансовi установи, що утримуються з метою продажу";
3125 А "Iнвестицiї в iншi асоцiйованi компанiї, що утримуються з метою продажу";
3128 А "Нарахованi доходи за iнвестицiями в асоцiйованi компанiї, що утримуються з метою продажу";
група 313 "Iнвестицiї в дочiрнi компанiї, що утримуються з метою продажу":
3132 А "Iнвестицiї в дочiрнi банки, що утримуються з метою продажу";
3133 А "Iнвестицiї в дочiрнi небанкiвськi фiнансовi установи, що утримуються з метою продажу";
3135 А "Iнвестицiї в iншi дочiрнi компанiї, що утримуються з метою продажу";
3138 А "Нарахованi доходи за iнвестицiями в дочiрнi компанiї, що утримуються з метою продажу";
група 319 "Резерви пiд знецiнення цiнних паперiв у портфелi банку на продаж":
3190 КА "Резерви пiд знецiнення цiнних паперiв у портфелi банку на продаж";
3191 КА "Резерв пiд заборгованiсть за нарахованими доходами за борговими цiнними паперами в портфелi банку на продаж";
група 321 "Борговi цiннi папери в портфелi банку до погашення":
3210 А "Борговi цiннi папери органiв державної влади в портфелi банку до погашення";
3211 А "Борговi цiннi папери органiв мiсцевого самоврядування в портфелi банку до погашення";
3212 А "Борговi цiннi папери, випущенi банками, у портфелi банку до погашення";
3213 А "Борговi цiннi папери, випущенi небанкiвськими фiнансовими установами, у портфелi банку до погашення";
3214 А "Борговi цiннi папери нефiнансових пiдприємств у портфелi банку до погашення";
3216 КА "Неамортизований дисконт за борговими цiнними паперами в портфелi банку до погашення";
3217 А "Неамортизована премiя за борговими цiнними паперами в портфелi банку до погашення";
3218 А "Нарахованi доходи за борговими цiнними паперами в портфелi банку до погашення";
3219 А "Простроченi нарахованi доходи за борговими цiнними паперами в портфелi банку до погашення";
група 329 "Резерви пiд знецiнення цiнних паперiв у портфелi банку до погашення":
3290 КА "Резерви пiд знецiнення цiнних паперiв у портфелi банку до погашення";
3291 КА "Резерви пiд заборгованiсть за нарахованими доходами за борговими цiнними паперами в портфелi банку до погашення";
група 330 "Короткостроковi цiннi папери власного боргу, емiтованi банком":
3300 П "Короткостроковi простi векселi, емiтованi банком";
3301 П "Акцепти, що наданi за короткостроковими переказними векселями";
3305 П "Iншi короткостроковi цiннi папери власного боргу, емiтованi банком";
3306 КП "Неамортизований дисконт за короткостроковими цiнними паперами власного боргу, емiтованими банком";
3307 П "Неамортизована премiя за короткостроковими цiнними паперами власного боргу, емiтованими банком";
3308 П "Нарахованi витрати за короткостроковими цiнними паперами власного боргу, емiтованими банком";
група 331 "Довгостроковi цiннi папери власного боргу, емiтованi банком":
3310 П "Довгостроковi простi векселi, емiтованi банком";
3311 П "Акцепти, що наданi за довгостроковими переказними векселями";
3315 П "Iншi довгостроковi цiннi папери власного боргу, емiтованi банком";
3316 КП "Неамортизований дисконт за довгостроковими цiнними паперами власного боргу, емiтованими банком";
3317 П "Неамортизована премiя за довгостроковими цiнними паперами власного боргу, емiтованими банком";
3318 П "Нарахованi витрати за довгостроковими цiнними паперами власного боргу, емiтованими банком";
група 332 "Короткостроковi ощаднi (депозитнi) сертифiкати, емiтованi банком":
3320 П "Короткостроковi ощаднi (депозитнi) сертифiкати, емiтованi банком";
3326 КП "Неамортизований дисконт за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифiкатами, емiтованими банком";
3327 П "Неамортизована премiя за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифiкатами, емiтованими банком";
3328 П "Нарахованi витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифiкатами, емiтованими банком";
група 333 "Довгостроковi ощаднi (депозитнi) сертифiкати, емiтованi банком":
3330 П "Довгостроковi ощаднi (депозитнi) сертифiкати, емiтованi банком";
3336 КП "Неамортизований дисконт за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифiкатами, емiтованими банком";
3337 П "Неамортизована премiя за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифiкатами, емiтованими банком";
3338 П "Нарахованi витрати за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифiкатами, емiтованими банком";
група 334 "Ощаднi (депозитнi) сертифiкати на вимогу, емiтованi банком":
3340 П "Ощаднi (депозитнi) сертифiкати на вимогу, емiтованi банком";
3346 КП "Неамортизований дисконт за ощадними (депозитними) сертифiкатами на вимогу, емiтованими банком";
3347 П "Неамортизована премiя за ощадними (депозитними) сертифiкатами на вимогу, емiтованими банком";
3348 П "Нарахованi витрати за ощадними (депозитними) сертифiкатами на вимогу, емiтованими банком";
група 354 "Дебiторська заборгованiсть за операцiями банку з фiнансовими iнструментами":
3541 А "Дебiторська заборгованiсть за розрахунками за цiнними паперами для банку";
група 363 "Розрахунки з акцiонерами (учасниками)":
3630 П "Внески за незареєстрованим статутним капiталом"
3631 П "Кредиторська заборгованiсть перед акцiонерами (учасниками) банку за дивiдендами";
група 364 "Кредиторська заборгованiсть за операцiями банку з фiнансовими iнструментами":
3641 П "Кредиторська заборгованiсть за розрахунками за цiнними паперами для банку";
група 381 "Переоцiнка фiнансових iнструментiв, що облiковуються за позабалансовими рахунками":
3811 АП "Переоцiнка iнших фiнансових iнструментiв, що облiковуються за позабалансовими рахунками";
група 410 "Iнвестицiї в асоцiйованi компанiї":
4102 А "Iнвестицiї в асоцiйованi банки";
4103 А "Iнвестицiї в асоцiйованi небанкiвськi фiнансовi установи";
4105 А "Iнвестицiї в iншi асоцiйованi компанiї";
група 420 "Iнвестицiї в дочiрнi компанiї":
4202 А "Iнвестицiї в дочiрнi банки";
4203 А "Iнвестицiї в дочiрнi небанкiвськi фiнансовi установи";
4205 А "Iнвестицiї в iншi дочiрнi компанiї";
4208 А "Нарахованi доходи за iнвестицiями в дочiрнi компанiї";
група 500 "Статутний капiтал банку":
5000 П "Зареєстрований статутний капiтал банку";
5001 КП "Несплачений зареєстрований статутний капiтал банку";
5002 КП "Власнi акцiї (частки, паї), що викупленi в акцiонерiв (учасникiв)";
5003 П "Дивiденди, що спрямованi на збiльшення статутного капiталу";
група 501 "Емiсiйнi рiзницi":
5010 П "Емiсiйнi рiзницi";
група 502 "Загальнi резерви та фонди банку":
5022 П "Iншi фонди банку";
група 503 "Результати минулих рокiв":
5030 П "Нерозподiленi прибутки минулих рокiв";
5031 А "Непокритi збитки минулих рокiв";
група 504 "Результати звiтного року, що очiкують затвердження":
5040 П "Прибуток звiтного року, що очiкує затвердження";
5041 А "Збиток звiтного року, що очiкує затвердження";
група 510 "Результати переоцiнки":
5102 АП "Результати переоцiнки цiнних паперiв у портфелi банку на продаж";
5103 П "Результати переоцiнки iнвестицiй в асоцiйованi компанiї";
група 605 "Процентнi доходи за цiнними паперами":
6050 АП "Процентнi доходи за цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
6051 АП "Процентнi доходи за цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
6052 АП "Процентнi доходи за iншими цiнними паперами в портфелi банку на продаж";
6053 АП "Процентнi доходи за iншими цiнними паперами в портфелi банку до погашення";
6054 АП "Процентнi доходи за цiнними паперами, емiтованими Нацiональним банком України, у портфелi банку на продаж";
6055 АП "Процентнi доходи за цiнними паперами, емiтованими Нацiональним банком України, у портфелi банку до погашення";
6056 АП "Процентнi доходи за цiнними паперами, що рефiнансуються Нацiональним банком України, у торговому портфелi банку";
6057 АП "Процентнi доходи за цiнними паперами в торговому портфелi банку";
група 610 "Комiсiйнi доходи за операцiями з банками":
6103 П "Комiсiйнi доходи за операцiями з цiнними паперами для банкiв";
група 611 "Комiсiйнi доходи за операцiями з клiєнтами":
6113 П "Комiсiйнi доходи за операцiями з цiнними паперами для клiєнтiв";
група 620 "Результат вiд торговельних операцiй":
6203 АП "Результат вiд торгових операцiй з цiнними паперами в торговому портфелi банку";
група 630 "Дохiд у виглядi дивiдендiв":
6300 П "Дохiд у виглядi дивiдендiв";
група 631 "Дохiд вiд iнвестицiй в асоцiйованi i дочiрнi компанiї":
6310 П "Дохiд вiд iнвестицiй в асоцiйованi компанiї";
6311 П "Дохiд вiд iнвестицiй у дочiрнi компанiї";
група 639 "Iншi операцiйнi доходи":
6393 АП "Результат вiд продажу цiнних паперiв з портфеля банку на продаж";
6399 П "Iншi операцiйнi доходи";
група 671 "Повернення списаних активiв":
6713 П "Повернення ранiше списаної безнадiйної заборгованостi вiд знецiнення цiнних паперiв на продаж";
6714 П "Повернення ранiше списаної безнадiйної заборгованостi вiд знецiнення цiнних паперiв у портфелi банку до погашення";
6717 П "Повернення ранiше списаних безнадiйних доходiв минулих рокiв";
група 705 "Процентнi витрати за цiнними паперами власного боргу":
7050 АП "Процентнi витрати за короткостроковими цiнними паперами власного боргу, емiтованими банком, крiм ощадних (депозитних) сертифiкатiв";
7051 АП "Процентнi витрати за довгостроковими цiнними паперами власного боргу, емiтованими банком, крiм ощадних (депозитних) сертифiкатiв";
7052 АП "Процентнi витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифiкатами власного боргу, емiтованими банком";
7053 АП "Процентнi витрати за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифiкатами власного боргу, емiтованими банком";
7054 АП "Процентнi витрати за ощадними (депозитними) сертифiкатами на вимогу, емiтованими банком";
група 710 "Комiсiйнi витрати":
7103 А "Комiсiйнi витрати за операцiями з цiнними паперами";
група 731 "Втрати вiд iнвестицiй в асоцiйованi i дочiрнi компанiї":
7310 А "Втрати вiд iнвестицiй в асоцiйованi компанiї";
7311 А "Втрати вiд iнвестицiй у дочiрнi компанiї";
група 739 "Iншi операцiйнi витрати":
7399 А "Iншi операцiйнi витрати";
група 770 "Вiдрахування в резерви":
7703 АП "Вiдрахування в резерви пiд знецiнення цiнних паперiв у портфелi банку на продаж";
7704 АП "Вiдрахування в резерви пiд знецiнення цiнних паперiв у портфелi банку до погашення";
група 772 "Вiдрахування в резерви пiд заборгованiсть за нарахованими доходами":
7720 АП "Вiдрахування в резерви пiд заборгованiсть за нарахованими доходами".
Позабалансовi рахунки:
група 930 "Цiннi папери до отримання за операцiями андеррайтингу":
9300 А "Вимоги за андеррайтингом цiнних паперiв";
група 931 "Цiннi папери до вiдправлення за операцiями андеррайтингу":
9310 П "Зобов'язання за андеррайтингом цiнних паперiв";
група 935 "Активи до отримання":
9350 А "Активи до отримання та депозити до розмiщення за спотовими контрактами";
група 936 "Активи до вiдправлення":
9360 П "Активи до вiдправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами";
група 950 "Отримана застава":
9500 А "Отримана застава";
група 951 "Надана застава":
9510 П "Надана застава";
група 960 "Не сплаченi в строк доходи":
9600 А "Списана за рахунок спецiальних резервiв заборгованiсть за нарахованими доходами за операцiями з банками";
9601 А "Списана за рахунок спецiальних резервiв заборгованiсть за нарахованими доходами за операцiями з клiєнтами";
9602 А "Нарахованi та не отриманi доходи за операцiями з банками";
9603 А "Нарахованi та не отриманi доходи за операцiями з клiєнтами";
група 961 "Списана у збиток заборгованiсть за активами":
9613 А "Списана у збиток заборгованiсть за операцiями з цiнними паперами";
група 970 "Цiннi папери та iншi активи клiєнтiв на зберiганнi":
9702 А "Цiннi папери на зберiганнi";
9704 А "Цiннi папери клiєнтiв згiдно з договором доручення (комiсiї)";
група 981 "Iншi цiнностi i документи":
9811 А "Отриманi дозволи на випуск цiнних паперiв";
9819 А "Iншi цiнностi i документи";
група 982 "Бланки цiнних паперiв та бланки суворого облiку":
9820 А "Бланки цiнних паперiв";
група 983 "Документи i цiнностi, прийнятi та вiдправленi на iнкасо":
9830 А "Документи i цiнностi, прийнятi на iнкасо";
9831 А "Документи i цiнностi, вiдправленi на iнкасо";
група 989 "Документи та цiнностi в пiдзвiтi та в дорозi":
9898 А "Iншi цiнностi та документи в пiдзвiтi";
9899 А "Iншi цiнностi та документи в дорозi";
група 990 "Контррахунки для рахункiв роздiлiв 90 - 95";
група 991 "Контррахунки для рахункiв роздiлiв 96 - 98".
| Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського облiку | В. I. Ричакiвська |
 | Copyright © 2024 НТФ «Интес» Все права сохранены. |