ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

IНДИВIДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦIЯ

22.06.2020	N 2505/6/99-00-05-06-02-06/IПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку застосування режиму звiльнення вiд оподаткування ПДВ, встановленого пунктом 71 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Податкового кодексу України (далi - Кодекс), до операцiй з постачання на митнiй територiї України товарiв, необхiдних для виконання заходiв, спрямованих на запобiгання виникненню i поширенню, локалiзацiю та лiквiдацiю спалахiв, епiдемiй та пандемiй коронавiрусної хвороби (COVID-19) та, керуючись статтею 52 ПКУ, повiдомляє.

Як зазначено у зверненнi, товариство здiйснює реалiзацiю лiкарських засобiв "Спирт етиловий 96 %" та "Спирт етиловий 70 %".

Вiдносини, що виникають у сферi справляння податкiв i зборiв, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статтi 1 Кодексу).

Правовi основи оподаткування податком на додану вартiсть встановлено роздiлами I, V та пiдроздiлом 2 роздiлу XX Кодексу.

Законом України вiд 30 березня 2020 року N 540-IX "Про внесення змiн до деяких законодавчих актiв, спрямованих на забезпечення додаткових соцiальних та економiчних гарантiй у зв'язку з поширенням коронавiрусної хвороби (COVID-19)" (далi - Закон N 540) викладено в новiй редакцiї пункт 71 пiдроздiлу 2 роздiлу XX "Перехiднi положення" Кодексу.

Згiдно з пунктом 71 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Кодексу (з урахуванням внесених змiн) вiд оподаткування податком на додану вартiсть звiльняються такi операцiї:

з ввезення на митну територiю України товарiв (в тому числi лiкарських засобiв, медичних виробiв та/або медичного обладнання), необхiдних для виконання заходiв, спрямованих на запобiгання виникненню i поширенню, локалiзацiю та лiквiдацiю спалахiв, епiдемiй та пандемiй коронавiрусної хвороби (СОVID-19), перелiк яких визначено Кабiнетом Мiнiстрiв України;

з постачання на митнiй територiї України товарiв (в тому числi лiкарських засобiв, медичних виробiв та/або медичного обладнання), необхiдних для виконання заходiв, спрямованих на запобiгання виникненню i поширенню, локалiзацiю та лiквiдацiю спалахiв, епiдемiй та пандемiй коронавiрусної хвороби (СОVID-19), перелiк яких визначено Кабiнетом Мiнiстрiв України.

У разi здiйснення операцiй, звiльнених вiд оподаткування ПДВ вiдповiдно до пункту 71 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Кодексу, положення пункту 198.5 статтi 198 Кодексу та положення статтi 199 Кодексу не застосовуються щодо таких операцiй.

Норми пункту 71 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Кодексу застосовуються до операцiй, здiйснених в перiод, починаючи з 17 березня 2020 року, i до останнього числа мiсяця, в якому завершується дiя карантину, встановленої э Кабiнетом Мiнiстрiв України на всiй територiї України з метою запобiгання поширенню на територiї України коронавiрусної хвороби (COVID-19).

Перелiк лiкарських засобiв, медичних виробiв та/або медичного обладнання, необхiдних для здiйснення заходiв, спрямованих на запобiгання виникненню i поширенню, локалiзацiю та лiквiдацiю спалахiв, епiдемiй та пандемiй коронавiрусної хвороби (COVID-19), на якi розповсюджується режим звiльнення вiд оподаткування, встановлений пунктом 71 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Кодексу, затверджено постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 20 березня 2020 року N 224 (далi - Постанова N 224) та доповнено окремими товарними позицiями постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 8 квiтня 2020 року N 271 (далi - Перелiк N 224, Постанова N 271).

Режим звiльнення вiд оподаткування ПДВ застосовується:

- з 17 березня 2020 року - до операцiй з постачання товарних позицiй, включених до Перелiку N 224 в редакцiї, до внесення доповнень Постановою N 271;

- з 15 квiтня 2020 року - до операцiй з постачання всiх товарний позицiй, включених до Перелiку N 224, в тому числi з урахуванням Постанови N 271.

Згiдно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язанi самостiйно декларувати свої податковi зобов'язання та визначати сутнiсть i вiдповiднiсть здiйснюваних ними операцiй тим, якi перерахованi ПКУ.

Вiдповiдно до пункту 52.2 статтi 52 Кодексу податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключно платника я податкiв, якому надано таку консультацiю.

Щодо питання 1

Розрахунки коригування до податкових накладних, складених з 17 березня 2020 року на операцiї з постачання товарiв з Перелiку N 224 з нарахуванням суми ПДВ, складаються на дату повернення сум податку покупцям, а у разi зарахування таких сум податку в рахунок майбутнiх поставок - на дату такого зарахування.

При цьому у разi зарахування сум податку, нарахованих (сплачених) при постачаннi товарiв з Перелiку N 224 в перiод з 17.03.2020 по 02.04.2020) року, в рахунок майбутнiх постачань - на дату такого зарахування складається податкова накладна на операцiю з постачання товарiв з я номенклатурою, визначеною договором щодо обсягу таких майбутнiх постачань.

Щодо питання 2

Законом N 540 передбачене застосування режиму звiльнення вiд оподаткування на операцiї з постачання товарiв з Перелiку N 224 на митнiй територiї України не з моменту набрання чинностi даним Законом (2 квiтня 2020 року), а з моменту запровадження карантинних заходiв на територiї України, тобто з 17 березня 2020 року.

В зв'язку з цим податковi накладнi, якi були складенi в перiод з 17 березня по 2 квiтня 2020 року iз застосуванням ставки 7 або 20 вiдсоткiв, вважаються такими, що складенi з порушенням (не вiдповiдають вимогам) положення пункту 71 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Кодексу. Тому податкоii зобов'язання з ПДВ, визначенi у таких податкових накладних, пiдлягають коригуванню пiсля повернення покупцям сплаченої ними суми ПДВ, або зарахування її в рахунок оплати майбутнiх поставок.

В свою чергу, у податковiй звiтностi з ПДВ платником податку вiдображається операцiя з постачання товарiв з Перелiку N 224, якi звiльняється вiд оподаткування ПДВ - за такою операцiєю має бути складен i податкова накладна без нарахування ПДВ.

Тому податковi накладнi, складенi з 17 березня 2020 року на операцiї з постачання товарiв з Перелiку N 224 з нарахуванням суми ПДВ, тi розрахунки коригування до таких податкових накладних, в податковiй декларацiї з ПДВ за березень та будь-якi наступнi звiтнi перiоди не вiдображаються. Тобто в декларацiї за березень операцiя з постачання товарiв з Перелiку N 224 вiдображається виключно як звiльнена вiд оподаткування ПДВ.

Якщо ж платник податку, який при складаннi податкової звiтностi i ПДВ за березень 2020 року включив податковi накладнi, складенi з 17 березня 2020 року на операцiї з постачання товарiв з Перелiку N 224 з нарахуванням суми ПДВ, i не подав "Звiтну нову" податкову декларацiю з ПДВ у термiн до 21 квiтня 2020 року з виправленими показниками - такий платник податку має право подати до податкової звiтностi з ПДВ за березень 2020 року уточнюючий розрахунок, на пiдставi якого зменшити податковi зобов'язання з ПДВ, нарахованi за операцiєю з постачання товарiв з Перелiку N 224.

Щодо питання 3

До Перелiку N 224 (в редакцiї, до внесення доповнень Постановою N 271) включено, у тому числi, лiкарськi засоби, медичнi вироби та/або медичне обладнання, дезiнфекцiйнi засоби i антисептики з перелiком найменувань (назв товару (основного компоненту)) вiдповiдних засобiв/виробiв. Головним критерiєм для застосування пiльги з оподаткування, встановленої пунктом 71 пiдроздiлу 2 роздiлу XX ПКУ, з включення товару до Перелiку N 224. При цьому згiдно з примiтками до Перелiку N 224 коди згiдно з УКТЗЕД наводяться у Перелiку N 224 довiдково. Основною пiдставою для звiльнення вiд оподаткування податком на додану вартiсть та вiд сплати ввiзного мита товарiв, що ввозяться н i митну територiю України, є вiдповiднiсть таких товарiв назвi товару (медичного виробу, основного компонента), мiжнародному непатентованому найменуванню (назвi) лiкарського засобу, якi зазначенi в Перелiку N 224.

Так, до Перелiку N 224 у роздiлi "Дезiнфекцiйнi засоби, антисептики та обладнання для проведення дезiнфекцiї, що необхiднi для здiйснення заходiв, спрямованих на запобiгання виникненню i поширенню, локалiзацiю та лiквiдацiю спалахiв, епiдемiй та пандемiй гострої респiраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавiрусом SARS-CoV-2" до пiдроздiлу "Антисептики" включено товар за назвою основного компоненту "Етанол (Ethanol)" розчин 70 % (денатурований) та до пiдроздiлу "Дезiнфекцiйнi засоби" - "Етанол (Ethanol)" розчин 96 %.

Разом з тим Постановою N 271 визначено додатковi критерiї щодо товарiв, якi мають бути дотриманi для застосування режиму звiльнення вiд оподаткування ПДВ як при ввезеннi, так i при виробництвi та постачаннi їх на митнiй територiї України. Цi критерiї для цiлей застосування пункту 71 пiдроздiлу 2 роздiлу XX Кодексу мають в повнiй мiрi виконуватися з дати набрання чинностi Постанови N 271.

Для цiлей Перелiку N 224 термiн "дезiнфекцiйнi засоби" використовується у значеннi, наведеному в Законi України вiд 06 квiтня 2000 року N 1645-III "Про захист населення вiд iнфекцiйних хвороб" (далi - Закон N 1645).

Статтею 34 Закону N 1645 визначено, що дезiнфекцiйнi засоби - це хiмiчнi речовини, бiологiчнi чинники та засоби медичного призначення, що застосовуються для проведення дезiнфекцiйних заходiв, пiдлягають гiгiєнiчнiй регламентацiї та державнiй реєстрацiї в порядку, встановленому законодавством.

Виробництво, зберiгання, транспортування, застосування та реалiзацiя дезiнфекцiйних засобiв здiйснюються з дотриманням вимог вiдповiдних нормативно-правових актiв.

Застосування дезiнфекцiйних засобiв, не зареєстрованих у встановленому порядку в Українi, а також тих, у процесi виготовлення, транспортування чи зберiгання яких було порушено вимоги технологiчних регламентiв та iнших нормативно-правових актiв, забороняється.

Порядок державної реєстрацiї (перереєстрацiї) дезiнфекцiйних засобiв затверджено постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 3 липня 2006 року N 908, з урахуванням внесених змiн та доповнень (далi - Порядок N 908). Пунктом 4 Порядку N 908 встановлено, що державну реєстрацiю (перереєстрацiю) засобiв проводить Мiнiстерство охорони здоров'я України на пiдставi поданих документiв, зазначених у пунктi 5 Порядку N 908, або позитивного висновку державної санiтарно-епiдемiологiчної експертизи, що виданий до моменту набрання чинностi порядками дослiдження специфiчне i активностi, безпечностi, якостi (ефективностi) засобiв та їх випробування на практицi.

Операцiї з постачання на митнiй територiї України товарiв, включених до Перелiку N 224, звiльняються вiд оподаткування ПДВ. При здiйсненнi таких операцiй у перiод з 17 березня 2020 року (з 15 квiтня 2020 року для товарних позицiй, включених до Перелiку N 224 Постановою N 271) i до останнього числа мiсяця, в якому завершується дiя карантину, податок на додану вартiсть не нараховується.

В той же час до Державного реєстру лiкарських засобiв включено так i лiкарськi засоби, як "Спирт етиловий 96 %" та "Спирт етиловий 70 %", виробником та заявником якого є AT "Лубнифарм". При цьому вiдповiдно до пункту 193.1 статтi 193 Кодексу до операцiй з постачання лiкарських засобiв, дозволених для виробництва i застосування в Українi та внесених до Державного реєстру лiкарських засобiв застосовується ставка 7 вiдс.

Таким чином, "Спирт етиловий 96 %" та "Спирт етиловий 70 включено як лiкарський засiб до Державного реєстру лiкарських засобiв, та як дезiнфекцiйний засiб для надання медичної допомоги хворим на COVID-19 до Перелiку N 224.

Враховуючи зазначене, вважаємо за доцiльне платнику податку звернутись до Мiнiстерства охорони здоров'я України з питанням вiднесення "Спирту етиловий 96 %" та "Спирту етиловий 70 %", що виготовляється безпосередньо платником, до категорiї лiкарських засобiв чи до категорiї дезiнфекцiйних засобiв для надання медичної допомоги хворим на COVID 19.

Вiдповiдно до пункту 52.2 статтi 52 роздiлу II ПКУ податкова консультацiя має iндивiдуальний характер i може використовуватися виключнi) платником податкiв, якому надано таку консультацiю.