МIНIСТЕРСТВО ЮСТИЦIЇ УКРАЇНИ

Щодо доручення Першого вiце-прем'єр-мiнiстра України

Шановний Олександре Валентиновичу!

     На виконання Вашого доручення вiд 23 грудня 2008 року N 61774/1/1-08 (до листа Держмитслужби вiд 15 грудня 2008 року N 11/1-15/13658) Мiнiстерством юстицiї разом з Мiнiстерством фiнансiв та Державною митною службою розглянуто питання щодо необхiдностi здiйснення повного технологiчного циклу виробництва алкогольних напоїв та тютюнових виробiв при наданнi звiльнення вiд оподаткування акцизним збором у разi ввезення на митну територiю України сировини, необхiдної для їх виробництва, та повiдомляється.

     Особливостi нарахування та сплати акцизного збору, що справляється з виготовлених українськими виробниками та ввезених на територiю України алкогольних напоїв та тютюнових виробiв визначає Закон України "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби", вiдповiдно до пункту "в" частини другої статтi 3 якого не пiдлягають оподаткуванню вартiсть та обсяги iмпортованої чи обороти з реалiзацiї (передачi) української сировини, що ввозиться або використовується для виробництва пiдакцизних товарiв.

     Алкогольнi напої та тютюновi вироби, з яких справляється акцизний збiр, визначенi Законами України "Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольнi напої" та "Про ставки акцизного збору на тютюновi вироби".

     Основнi засади державної полiтики щодо регулювання виробництва, експорту, iмпорту, оптової i роздрiбної торгiвлi спиртом етиловим, коньячним i плодовим, спиртом етиловим ректифiкованим виноградним, спиртом етиловим ректифiкованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами визначає Закон України "Про державне регулювання виробництва i обiгу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробiв" (далi-Закон).

     Абзацами сьомим, восьмим, дванадцятим, сiмнадцятим статтi 1 Закону визначено, що:

     алкогольнi напої - це продукти, одержанi шляхом спиртового бродiння цукромiстких матерiалiв або виготовленi на основi харчових спиртiв з вмiстом спирту етилового понад 1,2 вiдсотка об'ємних одиниць, якi вiдносяться до товарних груп Гармонiзованої системи опису та кодування товарiв пiд кодами 22 04, 22 05, 22 06, 22 08;

     тютюновi вироби - сигарети з фiльтром або без фiльтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та iншi вироби з тютюну чи його замiнникiв для курiння, нюхання, смоктання чи жування;

     сировина - це предмети працi та природнi компоненти, якi пiдлягають подальшiй переробцi;

     повний технологiчний цикл виробництва - це сукупнiсть примiщень, технологiчного та iншого обладнання, вiдповiдних технологiчних процесiв, що забезпечують переробку сировини в продукцiю, готову для реалiзацiї кiнцевому споживачу, а також лабораторiй, акредитованих органами виконавчої влади, уповноваженими вiдповiдно до законодавства.

     Згiдно з частиною третьою статтi 2 Закону виробництво алкогольних напоїв та тютюнових виробiв здiйснюється суб'єктами пiдприємницької дiяльностi незалежно вiд форм власностi за умови одержання лiцензiї.

     Частинами першою, третьою, сьомою статтi 3 Закону визначено, що лiцензiї на виробництво коньяку та алкогольних напоїв за коньячною технологiєю видаються лише тим суб'єктам пiдприємницької дiяльностi, якi мають повний технологiчний цикл виробництва, включаючи викурку i витримку, та використовують у виробництвi не менше 25 вiдсоткiв спирту коньячного власного виробництва або спирту коньячного, викуреного в Українi з виноматерiалiв, вироблених з вiтчизняної сировини, та витриманого не менше трьох рокiв, у перерахунку на абсолютний алкоголь. (Норма щодо використання у виробництвi не менше 25 вiдсоткiв спирту коньячного власного виробництва або спирту коньячного, викуреного, в Українi з виноматерiалiв, вироблених з вiтчизняної сировини, та витриманого не менше трьох рокiв, у перерахунку на абсолютний алкоголь згiдно з частиною сiмнадцятою статтi 18 Закону набирає чинностi з 1 сiчня 2010 року).

     Лiцензiї на виробництво тютюнових виробiв видаються лише суб'єктам пiдприємницької дiяльностi, якi мають повний технологiчний цикл виробництва тютюнових виробiв, включаючи виготовлення тютюнової сумiшi, сигаретнi цехи. (Частиною восьмою статтi 18 Закону встановлено, що вимоги щодо наявностi повного технологiчного циклу виробництва тютюнових виробiв застосовуються тiльки стосовно виробництва сигарет.)

     Лiцензiї на виробництво спирту етилового, коньячного i плодового, спирту етилового ректифiкованого виноградного, спирту етилового ректифiкованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового та алкогольних напоїв видаються суб'єктам пiдприємницької дiяльностi, якi на момент подання заяви про видачу лiцензiї є власниками або вiдповiдно до iнших не заборонених законодавством пiдстав володiють та/або користуються примiщеннями та обладнанням, що забезпечують повний технологiчний цикл виробництва спирту етилового, коньячного i плодового, спирту етилового ректифiкованого виноградного, спирту етилового ректифiкованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового та алкогольних напоїв, за умови, що використання таких примiщень та обладнання здiйснює тiльки один суб'єкт пiдприємницької дiяльностi.

     При цьому, вiдповiдно до частини сьомої статтi 8 Закону вимоги до повних технологiчних циклiв виробництва коньяку, алкогольних напоїв за коньячною технологiєю i тютюнових виробiв встановлюються центральним органом виконавчої влади, уповноваженим вiдповiдно до законодавства.

     До того ж, згiдно з частиною другою статтi 279, статтею 280 Митного кодексу України критерiями достатньої переробки, є:

     1) правило, яке потребує в результатi переробки товару змiни класифiкацiйного коду товару за Українським класифiкатором товарiв зовнiшньоекономiчної дiяльностi (УКТ ЗЕД) на рiвнi будь-якого з перших чотирьох знакiв;

     2) правило адвалерної частки, яке полягає у змiнi вартостi товару в результатi його переробки, коли вiдсоткова частка вартостi використаних матерiалiв або доданої вартостi досягає фiксованої частки у вартостi кiнцевого товару;

     3) виконання виробничих i технологiчних операцiй, якi можуть не вести в результатi переробки товару до змiни його коду або вартостi згiдно з правилом адвалерної частки, але з дотриманням певних умов вважаються достатнiми для визнання товару походженням iз тiєї країни, де такi операцiї мали мiсце.

     Не визнаються такими, що вiдповiдають критерiю достатньої переробки, зокрема:

     1) операцiї, пов'язанi iз забезпеченням збереження товарiв пiд час зберiгання чи транспортування;

     2) операцiї щодо пiдготовки товарiв до продажу та транспортування (роздрiбнення партiї, формування вiдправлень, сортування, перепакування);

     3) простi складальнi операцiї;

     4) змiшування товарiв (компонентiв) без надання одержанiй продукцiї характеристик, що iстотно вiдрiзняють її вiд вихiдних складових;

     5) комбiнацiя двох чи бiльшої кiлькостi зазначених вище операцiй.

     З огляду на викладене, на нашу думку, не пiдлягають оподаткуванню акцизним збором вартiсть та обсяги iмпортованої сировини, що ввозиться для виробництва алкогольних напоїв та тютюнових виробiв суб'єктами пiдприємницької дiяльностi за наявностi у них лiцензiї на виробництво вiдповiдної пiдакцизної продукцiї та за умови дотримання вимог щодо достатньої переробки товарiв в Українi.

     На думку Мiнiстерства фiнансiв застосовувати норму щодо звiльнення вiд сплати акцизного збору пiдакцизної сировини можуть лише тi суб'єкти пiдприємницької дiяльностi, якi отримали лiцензiї на право виробництва алкогольних напоїв або тютюнових виробiв та використовують цю сировину для виробництва зазначеної продукцiї.

     Також зазначаємо, що вiдповiдно до пiдпункту "а" пiдпункту 4.4.2 пункту 4.4 статтi 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами" роз'яснення окремих положень податкового законодавства надаються контролюючими органами у порядку, визначеному вiдповiдним центральним (керiвним) органом контролюючого органу, виходячи iз положень пiдпункту 4.4.1 цього пункту, принципiв оподаткування, викладених у Законi України "Про систему оподаткування", та економiчного змiсту податку, збору (обов'язкового платежу), який розглядається.

     При цьому, згiдно з пiдпунктом 2.1.1 та 2.1.4 пункту 2.1 статтi 2 цього Закону контролюючими органами, зокрема, є:

     митнi органи - стосовно акцизного збору та податку на додану вартiсть (з урахуванням випадкiв, коли законом обов'язок з їх стягнення або контролю покладається на податковi органи), ввiзного та вивiзного мита, iнших податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв), якi вiдповiдно до законiв справляються при ввезеннi (пересиланнi) товарiв i предметiв на митну територiю України або вивезеннi (пересиланнi) товарiв i предметiв з митної територiї України;

     податковi органи - стосовно податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв), якi справляються до бюджетiв та державних цiльових фондiв, крiм зазначених у пiдпунктах 2.1.1 -2.1.3 цього пункту.

     Так, вiдповiдно до роз'яснення, викладеного у спiльному листi Державної митної служби та Державної податкової адмiнiстрацiї вiд 2 червня 2006 року N 11/4-15/6043-ЕП, N 10538/7/21-0217 "Про застосування окремих положень наказу Державної податкової адмiнiстрацiї України, Державної митної служби України вiд 04.05.2006 N 247/357", пiд час митного оформлення iмпортованих пiдакцизних товарiв у якостi сировини для виробництва iнших пiдакцизних товарiв застосування пункту "в" частини другої статтi 3 Закону України "Про акцизний збiр на алкогольнi напої та тютюновi вироби" має здiйснюватись за умови наявностi у iмпортера - суб'єкта пiдприємницької дiяльностi лiцензiї (спецiального дозволу) на вiдповiдний вид виробництва таких товарiв та з дотриманням митними i податковими органами заходiв контролю за сплатою акцизного збору з готової продукцiї, пiсля переробки iмпортованої сировини.

     Позицiя Мiнагрополiтики, Мiнекономiки та ДПА з порушеного питання станом на 21 сiчня 2008 року не висловлена.

     Додатки:
     1. Копiя листа Мiнфiну вiд 19 сiчня 2009 року N 31-20090-04-5/1205;
     2. Копiя листа Держмитслужби вiд 19 сiчня 2009 року N 11/2-15/390.