ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМIНIСТРАЦIЯ УКРАЇНИ

Н А К А З

12.04.2003	N 176

Про затвердження Порядку надання роз'яснень окремих положень податкового законодавства

Зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 23 квiтня 2003 р. за N 326/7647

     На виконання пiдпункту "а" пiдпункту 4.4.2 пункту 4.4 статтi 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами" (iз змiнами та доповненнями) та вiдповiдно до статтi 8 Закону України "Про державну податкову службу в Українi" (iз змiнами та доповненнями) НАКАЗУЮ:

     1. Затвердити Порядок надання роз'яснень окремих положень податкового законодавства, що додається.

     2. Департаменту методологiї (Пiхоцький В.Ф.) у встановлений термiн подати цей наказ до Мiнiстерства юстицiї України для державної реєстрацiї.

     3. Департаменту громадських зв'язкiв та масово-роз'яснювальної роботи (Косарчук В.П.) у 10-денний термiн вiд дня реєстрацiї цього наказу в Мiнiстерствi юстицiї України через засоби масової iнформацiї довести цей наказ до вiдома платникiв податкiв.

     4. Начальнику управлiння справами Нiку В.О. у триденний термiн вiд дня реєстрацiї цього наказу в Мiнiстерствi юстицiї України забезпечити його тиражування та надсилання державним податковим адмiнiстрацiям в Автономнiй Республiцi Крим, областях, мiстах Києвi та Севастополi.

     5. Державним податковим адмiнiстрацiям в Автономнiй Республiцi Крим, областях, мiстах Києвi та Севастополi:

     5.1. забезпечити вивчення i дотримання вимог Порядку надання та використання податковими органами роз'яснень окремих положень податкового законодавства;

     5.2. довести цей наказ до вiдома пiдпорядкованих державних податкових iнспекцiй та забезпечити вивчення i виконання ними вимог Порядку надання та використання роз'яснень податковими органами окремих положень податкового законодавства.

     6. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Голови Державної податкової адмiнiстрацiї України Оперенка Г.М.

Голова

Ю.Ф.Кравченко

 

	ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Державної податкової адмiнiстрацiї України 12.04.2003 N 176
	Зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 23 квiтня 2003 р. за N 326/7647

ПОРЯДОК
надання роз'яснень окремих положень податкового законодавства

1. Загальнi положення

     1.1. Цей Порядок розроблений вiдповiдно до Законiв України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами", "Про державну податкову службу в Українi", "Про систему оподаткування".

     1.2. Роз'яснення податковими органами окремих положень податкового законодавства здiйснюється шляхом надання узагальнюючих податкових роз'яснень i податкових роз'яснень.

     1.3. Узагальнюючi податковi роз'яснення i податковi роз'яснення не мають сили нормативно-правового акта.

     1.4. Узагальнюючi податковi роз'яснення i податковi роз'яснення - це оприлюднення офiцiйного розумiння податковими органами окремих положень законодавства у межах їх компетенцiї з питань оподаткування з метою обґрунтування їх рiшень у разi проведення апеляцiйних процедур.

     1.5. Узагальнюючi податковi роз'яснення i податковi роз'яснення надаються, виходячи з положень пiдпункту 4.4.1 пункту 4.4 статтi 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами", принципiв оподаткування, викладених у Законi України "Про систему оподаткування", економiчного змiсту податку, збору (обов'язкового платежу), положень законодавчих та iнших нормативно-правових актiв, що роз'яснюються.

     1.6. Узагальнюючi податковi роз'яснення i податковi роз'яснення мiстять у назвi посилання на основну статтю (пункт) нормативно-правового акта, щодо якої вони видаються.

     1.7. Податковим роз'ясненням уважаються будь-якi вiдповiдi податкового органу з питань окремих положень податкового законодавства, наданi на запит зацiкавленої особи.

     1.8. Узагальнюючi податковi роз'яснення надаються Державною податковою адмiнiстрацiєю України i затверджуються її наказом.

     1.9. Податковi органи всiх рiвнiв при пiдготовцi податкових роз'яснень та пiд час проведення апеляцiйних процедур користуються узагальнюючими податковими роз'ясненнями.

     1.10. Узагальнюючими податковими роз'ясненнями мають право користуватися усi платники податкiв при обрахуваннi сум податкових зобов'язань та пiд час проведення апеляцiйних процедур.

     1.11. Податковим роз'ясненням, наданим на запит платника податкiв, користується платник податкiв при обрахуваннi ним сум податкових зобов'язань та пiд час проведення ним апеляцiйних процедур.

2. Порядок установлення прiоритетностi податкового роз'яснення

     2.1. Податковi роз'яснення надаються Державною податковою адмiнiстрацiєю України, державними податковими адмiнiстрацiями в Автономнiй Республiцi Крим, областях, мiстах Києвi та Севастополi, державними податковими iнспекцiями в районах, мiстах (крiм мiст Києва та Севастополя), районах у мiстах, у тому числi спецiалiзованими державними податковими iнспекцiями з роботи з великими платниками податкiв.

     2.2. Узагальнюючi податковi роз'яснення мають прiоритет над податковими роз'ясненнями, наданими податковими та iншими контролюючими органами всiх рiвнiв.

     2.3. Податковi роз'яснення, наданi Державною податковою адмiнiстрацiєю України, мають прiоритет над податковими роз'ясненнями, наданими державними податковими адмiнiстрацiями в Автономнiй Республiцi Крим, областях, мiстах Києвi та Севастополi, державними податковими iнспекцiями, а також iншими контролюючими органами всiх рiвнiв.

     2.4. Податковi роз'яснення, наданi державними податковими адмiнiстрацiями в Автономнiй Республiцi Крим, областях, мiстах Києвi та Севастополi, мають прiоритет над податковими роз'ясненнями, наданими пiдпорядкованими державними податковими iнспекцiями.

     2.5. Узагальнюючi податковi роз'яснення та податковi роз'яснення, що наданi податковими органами, мають прiоритет над роз'ясненнями окремих положень податкового законодавства, наданими державними органами, не вiднесеними статтею 2 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами" до контролюючих.

3. Узагальнення податкових роз'яснень

     3.1. Державнi податковi iнспекцiї проводять перiодичне щоквартальне узагальнення запитiв з питань оподаткування, що надiйшли на їхню адресу вiд платникiв податкiв, групуючи їх за нормами податкового законодавства, роз'яснення положень яких стосується великої кiлькостi платникiв податкiв або роз'яснення яких пов'язане з нарахуванням значних сум податкових зобов'язань. Узагальнення запитiв платникiв податкiв з питань оподаткування проводиться структурним пiдроздiлом державної податкової iнспекцiї, визначеним вiдповiдальним за проведення цiєї роботи.

     3.2. На пiдставi проведеного узагальнення державнi податковi iнспекцiї не пiзнiше останнього дня мiсяця, наступного за кожним календарним кварталом, надають iнформацiю вiдповiднiй державнiй податковiй адмiнiстрацiї в Автономнiй Республiцi Крим, областi, мiстi Києвi чи Севастополi про норму(и) податкового законодавства, застосування якої(их) потребує(ють) надання узагальнюючого роз'яснення. До цiєї iнформацiї додаються копiї запитiв щодо роз'яснення норми податкового законодавства та податковi роз'яснення (вiдповiдi) на цi запити, наданi вiдповiдною державною податковою iнспекцiєю.

     3.3. Державнi податковi адмiнiстрацiї в Автономнiй Республiцi Крим, областях, мiстах Києвi та Севастополi проводять перiодичне щоквартальне узагальнення запитiв з питань оподаткування, що надiйшли на їхню адресу вiд платникiв податкiв, а також узагальнення iнформацiї вiд пiдпорядкованих державних податкових iнспекцiй щодо необхiдностi видання узагальнюючого податкового роз'яснення. Регiональнi державнi податковi адмiнiстрацiї групують зазначену iнформацiю за нормами законодавства, роз'яснення положень яких стосується великої кiлькостi платникiв податкiв або роз'яснення яких пов'язане з нарахуванням значних сум податкових зобов'язань. Узагальнення запитiв платникiв податкiв з питань оподаткування проводиться структурним пiдроздiлом державної податкової адмiнiстрацiї, визначеним вiдповiдальним за проведення цiєї роботи.

     3.4. На пiдставi проведеного узагальнення державнi податковi адмiнiстрацiї в Автономнiй Республiцi Крим, областях, мiстах Києвi та Севастополi не пiзнiше останнього дня другого мiсяця, наступного за кожним календарним кварталом, надають поштою узагальнену iнформацiю Державнiй податковiй адмiнiстрацiї України про норму(и) податкового законодавства, застосування якої(их) потребує(ють) надання узагальнюючого роз'яснення. До цiєї iнформацiї додаються копiї запитiв щодо роз'яснення норми податкового законодавства та податковi роз'яснення (вiдповiдi) на цi запити, наданi вiдповiдною державною податковою адмiнiстрацiєю або державною податковою iнспекцiєю.

     3.5. Державна податкова адмiнiстрацiя України здiйснює узагальнення запитiв з питань оподаткування, що надiйшли на її адресу вiд платникiв податкiв, а також iнформацiї вiд пiдпорядкованих державних податкових адмiнiстрацiй щодо необхiдностi видання узагальнюючого податкового роз'яснення та, у разi потреби, видає узагальнююче податкове роз'яснення. Узагальнююче податкове роз'яснення готується структурним пiдроздiлом Державної податкової адмiнiстрацiї України, вiдповiдальним за методологiчне супроводження норми законодавчого або iншого нормативно-правового акта, положення якого роз'яснюється.

4. Пiдстави для надання та порядок надання податкових роз'яснень

     4.1. Пiдставами для надання податкового роз'яснення, яке надається на запит платника податкiв, направленого податковому органу вiдповiдного рiвня, є:

     необхiднiсть обґрунтування рiшення податкового органу вiдповiдного рiвня пiд час проведення апеляцiйних процедур;

     запровадження нового виду податку, збору (обов'язкового платежу) або внесення змiни до правил оподаткування;

     норма закону чи iншого нормативно-правового акта, виданого на пiдставi закону, або норми рiзних законiв чи рiзних нормативно-правових актiв припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язкiв платникiв податкiв або контролюючих органiв, унаслiдок чого може бути прийняте рiшення як на користь платника податкiв, так i на користь контролюючого органу;

     необхiднiсть змiни виданого ранiше податкового роз'яснення у зв'язку з виданням податкового роз'яснення, що має прiоритет.

     Податкове роз'яснення видається у тому разi, якщо не iснує податкового роз'яснення з порушеного платником податкiв питання, що має прiоритет. В iншому разi у вiдповiдi, що направляється податковим органом платнику податкiв, посилається на податкове роз'яснення, що має прiоритет.

     4.2. Пiдставами для надання узагальнюючих податкових роз'яснень є:

     4.2.1 рiшення (резолюцiя керiвника) Державної податкової адмiнiстрацiї України про необхiднiсть надання узагальнюючого податкового роз'яснення за результатами:

     щоквартального перiодичного узагальнення iнформацiї вiд регiональних державних податкових адмiнiстрацiй щодо необхiдностi видання узагальнюючого податкового роз'яснення;

     розгляду запитiв, що надiйшли до центрального податкового органу вiд платникiв податкiв;

     розгляду запитiв, що надiйшли до центрального податкового органу вiд регiональних державних податкових адмiнiстрацiй;

     проведення аналiзу законодавчих та iнших нормативно-правових актiв з питань оподаткування;

     4.2.2 норма закону чи iншого нормативно-правового акта, виданого на пiдставi закону, або норми рiзних законiв чи рiзних нормативно-правових актiв, чи податкових роз'яснень, наданих iншими, нiж податковi, контролюючими органами, припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язкiв платникiв податкiв або контролюючих органiв, унаслiдок чого може бути прийняте рiшення як на користь платника податкiв, так i на користь контролюючого органу;

     4.2.3 запровадження нового виду податку, збору (обов'язкового платежу) або внесення змiн до правил оподаткування.

     4.4. Структурний пiдроздiл ДПА України, який готував узагальнююче податкове роз'яснення, у триденний термiн вiд дня його затвердження передає його структурному пiдроздiлу ДПА України, вiдповiдальному за оприлюднення узагальнюючих податкових роз'яснень у засобах масової iнформацiї.

     Структурний пiдроздiл ДПА України, вiдповiдальний за оприлюднення узагальнюючих податкових роз'яснень у засобах масової iнформацiї, у десятиденний термiн вiд дня затвердження узагальнюючого податкового роз'яснення оприлюднює його у вiдповiдних друкованих засобах масової iнформацiї та розмiщує на веб-сайтi Державної податкової адмiнiстрацiї України в мережi iнтернет.

     4.5. Узагальнюючi податковi роз'яснення i податковi роз'яснення застосовуються протягом термiну дiї вiдповiдної норми податкового законодавства.

     4.6. Податковi роз'яснення на запит платникiв податкiв надаються у термiни, установленi законом для надання вiдповiдi на звернення громадян до органiв державної влади.

     4.7. У разi, якщо суд визнав податкове роз'яснення таким, що не вiдповiдає законодавству, податковий орган у триденний термiн вiд дня прийняття такого судового рiшення зобов'язаний привести таке податкове роз'яснення у вiдповiднiсть до законодавства або скасувати, або надати копiю такого рiшення податковому органу, який видав таке податкове роз'яснення, для приведення податкового роз'яснення у вiдповiднiсть до законодавства або скасування. Оприлюднення цiєї iнформацiї вiдбувається у порядку, визначеному в пунктi 4.4 цього Положення.

Заступник начальника Головного управлiння методологiї

М.О.Харевський